原则：除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外，资产负债表日有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。(判断注重可供出售金融资产公允价值下跌且不是暂时)。

【例题1】

(可供出售金融资产减值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为可供出售金融资产,该债券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率为6%,实际利率5.515%，2007年末该债券公允价值为20200万元，2008年12月31日该债券公允价值继续下降为20000万元，甲公司获悉乙公司面临重大经营困难，公允价值持续下跌且这种趋势是非暂时性的，预计从2009年将无力分期付息，将在2011年末一次支付本金20000万元和部分所欠利息2000万元，甲公司对该债券作出减值判断，要求：

(1)计算2007年末摊余价值;

(2)计算2008年计提的减值准备;

(3)减值的会计处理。

【答案】

(1)2007年末摊余价值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16万元，公允价值为20200万元，应确认公允价值变动损益146.16万元

(2)2008年末摊余价值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25万元(正常情况下，上一期末公允价值变动金额不影响本期末计算摊余成本)，按照预计未来现金流量折现=22000/1.055153=18727.51万元，2008年应确认损失=20268.25-18727.51=1540.74万元

2007-1-1

借：可供出售金融资产——成本 20000

可供出售金融资产——利息调整 420

贷：银行存款 20420

2007-12-31

借：应收利息 1200

贷：投资收益 1126.16(20420×5.515%)

可供出售金融资产——利息调整 73.84

借：资本公积——其他资本公积 146.16

贷：可供出售金融资产-公允价值变动 146.16

2008-12-31

借：应收利息 1200

贷：投资收益 1122.09

可供出售金融资产——利息调整 77.91

借：资产减值损失 1540.74

贷：资本公积 146.16

可供出售金融资产-公允价值变动 1394.58

可以看出，该项可供出售金融资产账面价值为未来现金流量的现值，即：

可供出售金融资产账面价值=20420-73.84-77.91-1540.74=18727.51万元

2009-12-31

借：应收利息 1200

贷：投资收益 964.47(18727.51×5.15%)

可供出售金融资产——利息调整 235.53