3.内部交易事项的抵销

　　(1)存货内部交易的抵销

　　【例5】2008年12月10日，母公司(甲公司)销售给子公司(乙公司)货物一批，取得收入20000元，增值税税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。

　　(1)母公司12月10日销售时

　　借：银行存款 23400

　　贷：主营业务收入 20000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3400

　　借：主营业务成本 14000

　　贷：库存商品 14000

　　(2)子公司购入时：

　　借：库存商品 20000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)3400

　　贷：银行存款 23400

　　(3)2008年12月31日，合并抵销分录的编制：

　　①假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：

　　借：营业收入20000

　　贷：营业成本 14000

　　存货(20000×30%)6000

　　②假设内部购入的存货全部已销：

　　2008年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。

　　子公司销售时：

　　借：银行存款 35100

　　贷：主营业务收入 30000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)5100

　　借：主营业务成本 20000

　　贷：库存商品 20000

　　则2008年12月31日，编制合并抵销分录如下：

　　借：营业收入 20000

　　贷：营业成本 20000

　　(2)固定资产内部交易的抵销