培训课程
2009年审计师考试高分突破辅导（20）
第五节：企业所得税
1．掌握企业所得税的纳税人与征税对象
2．掌握企业所得税的税率
3．掌握应纳税所得额的计算
4．掌握企业所得税应纳税额的计算
5．熟悉企业所得税的纳税申报与征收管
6．了解企业所得税的税收优惠
企业所得税:
1．企业所得税的纳税人与征税对象
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
企业所得税的征税对象有二：一是纳税人每一纳税年度的生产、经营所得，二是其他所得。
2．企业所得税的税率
企业所得税的税率有两种情况：一般来说，企业所得税的税率为 25 % ；但非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，适用20％的税率。
3．应纳税所得额的计算
（1）应纳税所得额的计算公式应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其计算公式是：
应纳税所得额＝收入总额 — 不征税收入 — 免税收入— 各项扣除 — 允许弥补的以前年度亏损
（2）收入总额要正确计算企业所得税的应纳税所得额，必须计算出收入总额。收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
（3）不征税收入根据 《 企业所得税法 》 第 7 条的规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。
（4）免税收入根据我国 《 企业所得税法 》 第 26 条规定了企业的免税收入（具体项目见税收优惠内容）。
（5）准予扣除的项目根据 《 企业所得税法 》
的规定，准予在计算应纳税所得额时扣除的项目有：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出；企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12 ％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外；在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外；在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的作为长期待摊费用的支出，并按照规定摊销的，准许扣除；企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除；企业转让资产，该项资产的净值和转让费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。
（6）不得扣除的项目根据 《 企业所得税法 》 的规定，在计算应纳税所得额时，有些支出不得扣除。
（7）亏损的结转弥补企业纳税年度发生的亏损，可以向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 5 年。有关计算应纳税所得额时的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。
（8）非居民企业在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场所但取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得，其应纳税所得额按照下列方法计算：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；其他所得，参照前述两项规定的方法计算应纳税所得额。
4．企业所得税应纳税额的计算
（1）企业所得税的应纳税额的计算公式：
应纳税额=应纳税所得额*适用税率 － 应减免的税额 一 允许抵免的税额
（2）来源于境外所得已纳税额的抵免
5．熟悉企业所得税的纳税申报与征收管
6．了解企业所得税的税收优惠
1．掌握企业所得税的纳税人与征税对象
2．掌握企业所得税的税率
3．掌握应纳税所得额的计算
4．掌握企业所得税应纳税额的计算
5．熟悉企业所得税的纳税申报与征收管
6．了解企业所得税的税收优惠
企业所得税:
1．企业所得税的纳税人与征税对象
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
企业所得税的征税对象有二：一是纳税人每一纳税年度的生产、经营所得，二是其他所得。
2．企业所得税的税率
企业所得税的税率有两种情况：一般来说，企业所得税的税率为 25 % ；但非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，适用20％的税率。
3．应纳税所得额的计算
（1）应纳税所得额的计算公式应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其计算公式是：
应纳税所得额＝收入总额 — 不征税收入 — 免税收入— 各项扣除 — 允许弥补的以前年度亏损
（2）收入总额要正确计算企业所得税的应纳税所得额，必须计算出收入总额。收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
（3）不征税收入根据 《 企业所得税法 》 第 7 条的规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。
（4）免税收入根据我国 《 企业所得税法 》 第 26 条规定了企业的免税收入（具体项目见税收优惠内容）。
（5）准予扣除的项目根据 《 企业所得税法 》
的规定，准予在计算应纳税所得额时扣除的项目有：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出；企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12 ％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外；在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外；在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的作为长期待摊费用的支出，并按照规定摊销的，准许扣除；企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除；企业转让资产，该项资产的净值和转让费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。
（6）不得扣除的项目根据 《 企业所得税法 》 的规定，在计算应纳税所得额时，有些支出不得扣除。
（7）亏损的结转弥补企业纳税年度发生的亏损，可以向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 5 年。有关计算应纳税所得额时的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。
（8）非居民企业在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场所但取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得，其应纳税所得额按照下列方法计算：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；其他所得，参照前述两项规定的方法计算应纳税所得额。
4．企业所得税应纳税额的计算
（1）企业所得税的应纳税额的计算公式：
应纳税额=应纳税所得额*适用税率 － 应减免的税额 一 允许抵免的税额
（2）来源于境外所得已纳税额的抵免
5．熟悉企业所得税的纳税申报与征收管
6．了解企业所得税的税收优惠
