四、综合分析题（共2题。第1题16分。第2题18分）

（一）

一、基本资料：乐居地板厂，系增值税一般纳税人，主要生产销售各种实木漆饰地板（以下简称漆板），也接受委托加工实木漆饰地板。

2008年2月期末：增值税进项留抵税额8000元；各种增值税抵扣凭证均合法有效并在规定的时间办理了认证手续。

二、2008年3月末有关购销经济业务如下：1.3月2日發出漆板一批，成本价格为100000元，委托代销商代销；2.3月7日向林场购进其自产原木一批，取得林场开具的普通發~票注明：价款250000元；款项通过银行转账付讫；3.3月8日發出原木一批，委托协作厂加工实木白坯地板，实际成本100000元；4.3月9日接受某装潢公司委托定制一批特种漆板，装潢公司發来加工用木材一批，成本为50000元，已全部交到生产车间进行加工；以银行存款收取装潢公司加工定金3000元：5.3月11日向木材公司购进木材一批，取得增值税专用發~票注明：价款200000元，税额34000元，开具商业承兑汇票一份；取得木材运输部门通过税务机关代~开的运输专用發~票注明：运费8000元，装卸费1000元，款项用支票付清；6.3月12日协作厂实木白坯地板全部加工完毕，提货时，协作厂收取加工费开具增值税专用發~票注明：价款14000元，税额2380元，另代扣消费税6000元，款项均已经支付。白坯实木地板收到后拟再生产漆板；7.3月13日因材料仓库發生火灾，部分库存材料發生损失，经盘点损失情况为：外购原木30000元，外购木材20000元；8.3月15日新办公楼在建工程领用漆板一批，成本价格为70000元（同类产品销售价格为90000元）；9.3月16日收到上月委托代销商的代销货物汇款60000元，但未取得代销清单；10.3月18日上月销售的一批漆板因质量有问题，经与购货方协调，购货方以8折购进，凭购货方主管税务机关出具的《开具红字专用發~票通知单》，开具红字增值税专用發~票注明：价款-20000元，税额-3400元；同时款项也退还给购货方；11.3月22日零售给居民个人漆板一批，价税合计11700元，应居民要求上门进行铺装，另收铺装费2000元，款项均收到并缴存银行；12.3月25日装潢公司定制的特种漆板加工完毕，全部發给装潢公司，按协议约定收取加工费，开具增值税专用發~票注明：价款7000元，税额ll90元，余款5190元装潢公司尚未支付；13.3月28日厂门市部报来零售漆板收入合计351000元（按出厂价计算为292500元），其中234000元开具普通發~票，其余部分未开具發~票，所有款项已解存开户银行；14.3月31日代销商發来本月代销漆板清单，当月代销收入价税合计409500元，应付代销手续费l5000元，扣除3月16日已汇款项，收到代销商汇款334500元。

三、经核实3月白坯实木板期初无余额，期末余额为12000元，發出额系生产漆板领用，其他业务无涉税事项，漆板消费税税率5％。

问题：1.根据上述业务，作出相应的会计分录。

2.计算当月该厂应缴纳的增值税、消费税和应代扣代缴的消费税。（2008）第六章「答案」

1.各业务的会计分录：（1）借：發出商品 l00000贷：库存商品 l00000（2）借：原材料——原木 217500应交税费——应交增值税（进项税额） 32500贷：银行存款 250000（3）借：委托加工物资 l00000贷：原材料——原木 100000（4）借：银行存款 3000贷：其他应付款 3000（委托方發来的木材作代管物资备查记录）

（5）借：原材料——木材 208440应交税费——应交增值税（进项税额） 34560贷：应付票据 234000银行存款 9000（6）借：委托加工物资 l4000应交税费——应交增值税（进项税额） 2380应交税费——应交消费税 6000贷：银行存款 22380借：原材料——白坯实木地板 114000贷：委托加工物资 ll4000（7）借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 57882.76贷：原材料——木材 20000原材料——原木 30000应交税费——应交增值税（进项税额转出） 7882.76（8）借：在建工程89800贷：库存商品——漆板 70000应交税费——应交增值税（销项税额） 15300应交消费税 4500（9）借：银行存款 60000贷：主营业务收入 51282.05应交税费——应交增值税（销项税额）8717.95（10）借：银行存款 -23400贷：主营业务收入 -20000应交税费——应交增值税（销项税额） -3400（11）借：银行存款 l3700贷：主营业务收入 ll709.40应交税费——应交增值税（销项税额） 1990.60（12）借：应收账款 5190其他应付款 3000贷：主营业务收入 7000应交税费——应交增值税（销项税额） 1190（13）借：银行存款 351000贷：主营业务收入 300000应交税费——应交增值税（销项税额） 51000（14）借：银行存款 334500经营费用 l5000贷：主营业务收入 298717.95应交税费——应交增值税（销项税额） 50782.05 2.应缴纳各种税情况：（1）增值税：进项税额=32500+34560+2380+8000=77440（元）

销项税额=15300+8717.95-3400+1990.60+1190+51000+50782.05=125580.6 （元）

进项税额转出=7882.76（元）

应纳增值税=125580.6-77440+7882.76=56023.36（元）

（2）消费税：应税销售额合计=90000+51282.05-20000+11709.40+300000+ 298717.95=731709.4（元）

可抵扣委托加工已代扣消费税=6000÷114000×（114000-12000）=5368.42（元）

应纳消费税=731709.4×5％-5368.42=31217.05（元）

（3）应代扣委托加工特种漆板消费税=（50000+7000）÷（1-5％）×5％=3000（元）

（二）

ABC银行某郊区支行（以下简称ABC郊行），为中央企业所得税监管企业，申报2007年营业收入22422.2万元，营业税金及附加l210.7988万元，利润总额908.74万元，应纳税所得额调整增加项目（仅工资及三项费用、业务招待费）合计956.66万元，调减项目（仅免税国债利息收入）合计910.05万元，实际申报应纳發税所得额955.35万元，申报应纳所得税额315.27万元。（已知ABC郊行适用城市维护建设税税率为5％，教育费附加征收率为3％）

该郊区国、地税局稽查局联合于2008年3月对ABC郊行2007年纳税情况进行了稽查。

1.有关收入明细账的记录：（1）"利息收入"明细账全年贷方發生额为20000万元；（2）"手续费收入"明细账全年贷方發生额为l310万元，全年借方發生额为60万元；（3）除上述两项外的其他收入合计1172.2万元。

2.有关支出明细账的记录：（1）"利息支出"明细账全年借方發生额为9000万元；（2）"手续费支出"明细账借方發生额为520万元；（3）"营业费用"借方發生额为8650万元，贷方發生额为1500万元；（4）"管理费用"借方發生额为4743.46万元；（5）"营业外支出"借方發生额为100万元。

3.有关记账凭证和原始凭证及相关财务资料的检查记录：（1）2007年6月10日取得利息收入600万元，其中400万元记人"利息收入"账户，其余200万元挂往来账户；（2）2007年8月有l20万元的手续费收入，记人了"营业费用"账户的贷方，全年核查类似业务总计有1500万元發生额；（3）2007年12月發生的手续费支出60万元，记人"手续费收入"的借方；（4）该行信用卡部發行的"金穗卡"分为公司卡和个人卡两种，截至2007年12月底账面透支金额合计为870万元，其中2006年以前（含2006年）透支金额650万元，2007年透支金额为220万元。该行按照收付实现制对上述透支款项没有提取应收利息，只是在持卡人（户）与银行最终清算时，才将利息计入收入中。 （已知日贷款利率为0.5‰）

（5）该行外购的大型电子显示屏，是由数百块小的电子显示模块组合而成的，稽查人员通过检查明细账發现，该行在2007年12月10日至l7日，分若干次在"低值易耗品"账户中记载了购入的这些小的电子显示模块，共计金额28万元，全部列入"低值易耗品"账户，年终时一次性全部列入了成本。

（6）在该行"营业外支出——公益救济性捐赠"科目中發现，该行2007年7月30日和8月20日，分两次向"某区某会议领导小组办公室"付款合计l00万元。经过对该行负责人询问得知，这是由于2007年在该区举办武术节，区委向辖区内的企业进行了捐赠摊派，该行把这两笔支出记人了公益救济性捐赠支出，并在税前进行了扣除。

问题：1.根据上述材料，扼要指出该银行存在的纳税问题。

2.分别计算2006年和2007年该银行应补（退）的各项税费。（2008）第十二章「答案」

1.存在的纳税问题：（1）将利息收入200万元挂在往来账户，少计收入200万元，偷逃营业税、城建税、教育费附加、企业所得税。

（2）将手续费收入l500万元直接抵减"营业费用"，少计收入1500万元，偷逃了营业税、城建税、教育费附加。影响了企业所得税。

（3）将"手续费支出"的60万元直接抵冲了"手续费收入"少计收入60万元，偷逃了营业税、城建税、教育费附加，影响了企业所得税。

（4）發生透支应提未提利息，少计利息收入，偷逃了营业税、城建税、教育费附加、企业所得税。

（5）将资本性支出通过错误的会计核算，变为收益性支出，提前在所得税前扣除，影响企业所得税。

（6）摊派支出不属于公益性捐赠，企业错按公益性捐赠在税前扣除，影响企业所得税。

2.各税计算（1）营业税的计算：少计收入为：利息收入=200+650×0.5‰×90+220×0.5‰×90+1500+60=200+29.25+9.9+1500+60=1799.15（万元）

应补营业税=1799.15×5％=89.9575（万元）

其中应补2006年度的营业税l.4625万元，应补2007年度的营业税88.495万元。

（2）城建税的计算：应补2006年度的城建税=1.4625×5％=0.073125（万元）

应补2007年度的城建税=88.495×5％=4.42475（万元）

（3）教育费附加的计算：应补2006年度的教育费附加=1.4625×3％=0.043875（万元）

应补2007年度的教育费附加=88.495×3％=2.65485（万元）

（4）企业所得税的计算：2006年度：①收入少计：650×0.5‰×90=29.25（万元）

②营业税金及附加：1.4625+0.073125+0.043875=1.5795（万元）

③应纳税所得额=29.25-1.5795=27.6705（万元）

④应补企业所得税额=27.6705×33％=9.131265（万元）

2007年度：①收入少计：200+220×0.5‰×90+1500+60=200+9.9+1500+60=1769.9（万元）

②营业税金及附加：88.495+4.42475+2.65485=95.5746（万元）

③成本费用：l500+60-28=1532（万元）

④营业外收支：-l00万元⑤应纳税所得额=1769.9-95.5746-1532-（-100）=242.3254（万元）

③应补企业所得税额=242.3254×33％=79.967382（万元）

工资、薪金所得适用税率表

级数

应纳税所得额（含税）

不含税收入级距税率

（％） 速算扣除

数（元）

1 不超过500元的部分 不超过475元的部分 5 0 2 超过500元至2000元的部分 超过475元至l825元的部分 10 25 3 超过2000元至5000元的部分 超过l825元至4375元的部分 15 125 4 超过5000元至20000元的部分 超过4375元至l6375元的部分 20 375 5 超过20000元至40000元的部分 超过l6375元至31375元的部分 25 1375 6 超过40000元至60000元的部分 超过31375元至45375元的部分 30 3375 7 超过60000元至80000元的部分 超过45375元至58375元的部分 35 6375 8 超过80000元至l00000元的部分 超过58375元至70375元的部分 40 10375 9 超过l00000元的部分 超过70375元的部分 45 15375

土地增值税四级超率累进税率表级数 增值额与扣除项目金额的比率 税率（％） 速算扣除系数（％）

1 不超过50％的部分 30 0 2 超过50％～l00％的部分 40 5 3 超过l00％～200％的部分 50 15 4 超过200％的部分 60 35

印花税适用比例税率表应税凭证 税率（‰）

财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同 1加工承揽合同、建筑工程勘察合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金账簿 0.5购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 0.3借款合同 0.05