第六节 资产负债表日后事项

一、资产负债表日后事项概述

资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

财务报告批准报出日，是指董事会或类似权利机构批准财务报告报出的日期。

二、资产负债表日后调整事项

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

(一)调整事项的主要内容

1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回应作为调整事项

4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

(二)调整事项的账务处理

1、影响损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。

涉及损益类科目的，计入“以前年度损益调整”最后，将“以前年度损益调整”转入“利润分配——未分配利润”

2、涉及利润分配的事项(制定利润分配方案事项除外)，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

3、不涉及损益和利润分配的事项，调整相关科目。

三、资产负债表日后非调整事项

包括：

(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

(5)资产负债表日后资本公积转增资本。

(6)资产负债表日后发生巨额亏损。

(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

(二)“投资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法

投资活动现金流量各项目的内容和填列方法如下:

1.“收回投资所收到的现金”项目

①若为交易性金融资产的投资、可供出售金融资产的投资或长期股权投资，要注意这三类应按照最后实际收到的款项填入本项目，不用考虑其中是否有股利、利息。

②如果是收回的持有至到期投资，则本项目应以实际收到的款项扣除包含的利息后的金额填列，即债券本金应包含在本项目，而债券利息应单独填列，计入“取得投资收益收到的现金”项目。

2.“取得投资收益所收到的现金”项目

①当期收到的现金股利(利润);

②当期收到的利息(债券)。

3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目

反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。如，固定资产原值100万，折旧60万，处置收到30万，清理费用5万，不考虑其他因素，则该项目应填列的金额=30-5=25(万元)。

4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目

反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关税费以后的净额。

5.收到的其他与投资活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。

6.“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目

(1)包括的内容：

①支付的买价和相关的税费;

②支付的在建工程人员薪酬。

(2)不包括的内容：

①支付的资本化的借款利息;

②融资租入固定资产所支付的租赁费;

③分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项。

这三个项目在筹资活动产生的现金流量中反映。

7.“投资支付的现金”项目

这里既包括权益性投资又包括债券性投资。

(1)包括的内容

买价加上支付的相关税费。

(2)不包括的内容

①支付的现金等价物购入的交易性金融资产(准备三个月以内变现的债券投资);

②取得子公司及其他营业单位所支付的现金。

8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目

反映企业取得子公司及其他营业单位支付的现金。

9.“支付的其他与投资活动有关的现金”

反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等，该部分股利或利息收到时计入“收到的其他与投资活动有关的现金”项目。

(三)“筹资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法筹资活动现金流量各项目的内容和填列方法如下:

1.“吸收投资收到的现金”项目

2.“取得借款收到的现金”项目

3.“收到的其他与筹资活动相关的现金”项目

4.“偿还债务支付的现金”项目

5.“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目

6.“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目