培训课程
2011年国际内审师《实施内部审计业务》基础知识复习（10-1）
分析和解释数据
Analyze and interpret data
内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com应收集、分析、评价并记录足够的信息，以支持审计结论和审计结果，实现审计目标。因此，内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com在完成信息收集过程后，需要对收集到的信息进行分析和解释，从而发现问题，得出结论。
5.1 分析性审计程序（analytical auditing procedures）
分析性审计程序是对财务和非财务信息资料中一些关系的研究与比较，是内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com分析和解释审计业务中所收集证据的有效手段t，有助于内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com确认是否需要开展进一步的业务工作。
5.1.1 分析性审计程序的作用：
确定各种证据之间的关系。各种证据的关联部分之间都应该保持一种关系，除非有原因能够解释这种关系中的变化；
确认期望发生的变化是否发生，例如，如果某一领域发生变化自然会导致另一个领域发生变化，如果这种情况没有发生时，就需要进一步研究和分析原因；
确认是否存在潜在错误；
确认是否存在潜在的违规或违法行为；
确认是否存在异常的或不经常发生的交易或事项。
5.1.2 在应用分析性审计程序来检查和评价所收集证据以支持审计结果时，内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com需要考虑以下几方面因素来确定该程序的应用范围：
接受检查项目或工作的重要性；
接受检查领域的风险评估结果及风险管理的有效性；
财务及非财务信息资料的可用性和可靠性；
预计的分析性审计程序结果的准确性；
组织所在行业证据的可用性和可比性；
其他业务程序为审计结果提供支持的程度。
5.2 分析性审计程序主要是通过比较收集的证据与内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com确认的预期证据，从而获得审计结果的。
这种比较既可以是货币金额的比较，也可以是实物数量的比较，更可以为比率或百分比的比较。具体的分析性审计程序包括比率分析、趋势分析、回归分析、合理性测试及比较分析等，这里仅介绍比较分析，其他的相关内容，将在E专题系列为大家讲解。
5.2.1 多期比较（period—to—period comparisons），是非常常见的分析性审计程序，包括本年证据与上年证据、本期证据与上期证据及本期证据与上年同期证据等进行比较。多期比较的前提是各期证据是可比的。
5.2.2 预算与实际比较（budget—to—actual comparisons），是在预算得到认真编制的前提下，一种很有效的分析性审计程序。这样的比较分析常用于成本核算分析。通常，内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com首先要审查预算的合理性，然后进行比较，确认和分析存在的差异，最后决定是否扩大审计范围。
5.2.3 账户间内部关系分析（interrelationships among accounts），是利用复式记账原理来比较各个账户的勾稽关系，从而发现账务处理上的错误。
5.2.4 证据构成元素之间的关系研究，例如，记录的利息费用变动与有关债务余额变化的比较。
5.2.5 与行业证据比较（comparisons to industry data），是将本组织证据与所在行业的类似证据进行比较，从而借助外部标准来评价本组织某些比率和趋势的合理性，因此，分析结果要比那些与组织内部证据进行比较所取得的结果更加有用和可靠。但是，由于本组织所处的环境与行业中的其他企业是有差异的，所以，在进行比较前，需要内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com很好地理解和说明行业证据，增强可操作性。
5.2.6 与经营证据的比较（compaFison8 to operating‰），是将来源于生产经营部门的证据与财务报告的证据进行比较。例如，存货、销售成本、销售量应该与零部件产量、运输量、采购量等相匹配。
5.2.7 与经济证据的比较（comparisons to economic data），是将组织经营方面的证据与市场经济证据（例如，国内生产总值（GDP）、利率的变动等）进行比较，以便更好地解释和评价组织的经营业绩。
5.2.8 与非财务证据的比较（comparisons to non financial data），也是很有价值的，有助于解释财务证据。非财务证据可以是人口年龄、国内政治事件、国际危机等。
5.3 当使用分析性审计程序发现了一些非预期的成果或关系时，内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com应该给予高度重视，并采取一些技术方法来检查和评估这些结果或关系。如询问管理层、采用其他审计程序等，直到对有关解释感到满意为止。对于没有得到充分解释的结果或关系，则预示着可能存在着重要情况，如潜在错误、违规或违法行为等，内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com应该向适当的管理层通报，并根据具体情况提出采取适当措施的建议。
典型例题
【例题】利用下列信息回答1.2题：
内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com在检查一个分公司的经营情况时发现：
销售量保持不变
客户量没发生变化
库存明显增加
毛利明显增加
1.下列哪一项陈述，如果是真实的，可以解释毛利的变化?
I.公司开发了一种新的、更有效率的生产流程。
II.单位销售价格提高了。
III.存货被高估。
a.只有I
b.I和Ⅱ
c.只有Ⅱ
d.I、II和III
【答案】d
【解析】
这些都是对毛利增加的可能解释。
I.正确。提高生产效率，可以降低单位成本，增加了销售利润，从而使毛利增加。
II.正确。销售价格上涨，导致毛利增加。
III.正确。存货被高估，说明结转的销售成本减少，从而增加了销售利润，进而增加了毛利。
2.假定该分公司管理人员声明毛利的增加是由于生产经营效率提高所致。内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com希望通过调查证实这种说法，下列哪种审计程序与这种说法是最相关的?
a.取得存货的实物盘点数。
b.取得一产品样本，对比今年和去年的单位成本，检查成本的增长，并分析与标准成本的差异。
c.取得设备的实际库存数，确定有无显著变化。
d.取一完工产品库存的样本，从原材料成本追踪到原材料购买价格，以确定记录的原材料价格是否准确。
【答案】b
【解析】
a.不正确。内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com取得存货实物盘点数是为了确定毛利增加的原因是否为高估存货，这与效率无关。
b.正确。分析经营成本与确定效率是否提高是相关的。效率越高，带动生产率提高，则单位成本降低，各项成本因素会发生相应的变化。
c.不正确。设备的变化可以说明效率是否提高，但对成本进行分析更加直观。
d.不正确。这种对比与原材料采购的正确性相关，与经营的效率性无关。
Analyze and interpret data
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5.1 分析性审计程序（analytical auditing procedures）
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确定各种证据之间的关系。各种证据的关联部分之间都应该保持一种关系，除非有原因能够解释这种关系中的变化；
确认期望发生的变化是否发生，例如，如果某一领域发生变化自然会导致另一个领域发生变化，如果这种情况没有发生时，就需要进一步研究和分析原因；
确认是否存在潜在错误；
确认是否存在潜在的违规或违法行为；
确认是否存在异常的或不经常发生的交易或事项。
5.1.2 在应用分析性审计程序来检查和评价所收集证据以支持审计结果时，内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com需要考虑以下几方面因素来确定该程序的应用范围：
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预计的分析性审计程序结果的准确性；
组织所在行业证据的可用性和可比性；
其他业务程序为审计结果提供支持的程度。
5.2 分析性审计程序主要是通过比较收集的证据与内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com确认的预期证据，从而获得审计结果的。
这种比较既可以是货币金额的比较，也可以是实物数量的比较，更可以为比率或百分比的比较。具体的分析性审计程序包括比率分析、趋势分析、回归分析、合理性测试及比较分析等，这里仅介绍比较分析，其他的相关内容，将在E专题系列为大家讲解。
5.2.1 多期比较（period—to—period comparisons），是非常常见的分析性审计程序，包括本年证据与上年证据、本期证据与上期证据及本期证据与上年同期证据等进行比较。多期比较的前提是各期证据是可比的。
5.2.2 预算与实际比较（budget—to—actual comparisons），是在预算得到认真编制的前提下，一种很有效的分析性审计程序。这样的比较分析常用于成本核算分析。通常，内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com首先要审查预算的合理性，然后进行比较，确认和分析存在的差异，最后决定是否扩大审计范围。
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5.2.4 证据构成元素之间的关系研究，例如，记录的利息费用变动与有关债务余额变化的比较。
5.2.5 与行业证据比较（comparisons to industry data），是将本组织证据与所在行业的类似证据进行比较，从而借助外部标准来评价本组织某些比率和趋势的合理性，因此，分析结果要比那些与组织内部证据进行比较所取得的结果更加有用和可靠。但是，由于本组织所处的环境与行业中的其他企业是有差异的，所以，在进行比较前，需要内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com很好地理解和说明行业证据，增强可操作性。
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5.2.8 与非财务证据的比较（comparisons to non financial data），也是很有价值的，有助于解释财务证据。非财务证据可以是人口年龄、国内政治事件、国际危机等。
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典型例题
【例题】利用下列信息回答1.2题：
内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com在检查一个分公司的经营情况时发现：
销售量保持不变
客户量没发生变化
库存明显增加
毛利明显增加
1.下列哪一项陈述，如果是真实的，可以解释毛利的变化?
I.公司开发了一种新的、更有效率的生产流程。
II.单位销售价格提高了。
III.存货被高估。
a.只有I
b.I和Ⅱ
c.只有Ⅱ
d.I、II和III
【答案】d
【解析】
这些都是对毛利增加的可能解释。
I.正确。提高生产效率，可以降低单位成本，增加了销售利润，从而使毛利增加。
II.正确。销售价格上涨，导致毛利增加。
III.正确。存货被高估，说明结转的销售成本减少，从而增加了销售利润，进而增加了毛利。
2.假定该分公司管理人员声明毛利的增加是由于生产经营效率提高所致。内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com希望通过调查证实这种说法，下列哪种审计程序与这种说法是最相关的?
a.取得存货的实物盘点数。
b.取得一产品样本，对比今年和去年的单位成本，检查成本的增长，并分析与标准成本的差异。
c.取得设备的实际库存数，确定有无显著变化。
d.取一完工产品库存的样本，从原材料成本追踪到原材料购买价格，以确定记录的原材料价格是否准确。
【答案】b
【解析】
a.不正确。内部审计师 该内 容 由中 审 网 校 所属 w ww.a u ditcn.com取得存货实物盘点数是为了确定毛利增加的原因是否为高估存货，这与效率无关。
b.正确。分析经营成本与确定效率是否提高是相关的。效率越高，带动生产率提高，则单位成本降低，各项成本因素会发生相应的变化。
c.不正确。设备的变化可以说明效率是否提高，但对成本进行分析更加直观。
d.不正确。这种对比与原材料采购的正确性相关，与经营的效率性无关。
