2.3.5 虽然内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com不可能了解导致舞弊发生的具体动机，但他们应该充分了解内部控制制度以辨别发生舞弊的机会有多大。内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com还应该了解舞弊技巧和舞弊概要，能够意识到预示舞弊发生的征兆并且知道如何去阻止这些征兆的发生。

　　典型例题

　　【例题】以下哪项表明市场部可能存在舞弊？

　　a.有些向新供应商支付的较大数额货款没有文件记录。

　　b.经理的生活水平似乎超过了一个市场部经理薪金所能维持的范围。

　　c.为了鼓励创新，管理者创造了一个“相当宽松‘’的控制环境。

　　d.以上三项都对。

　　【例题】以下哪项最有可能被认为是舞弊的征兆？

　　a.管理层在不友好地被更换之后又复职。

　　b.财务主管的频繁更换。

　　c.向新市场的快速扩张。

　　d.政府对组织的纳税申报审计。

　　【例题】某公司正向新市场拓展，在这一领域便利性支出（即贿赂）是常见的活动。公司政策严禁发生这种活动，并且内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com被要求帮助证实是否发生了这类支出。下列哪项表明可能发生了这类活动？

　　a.娱乐费用增长了150%。

　　b.公司外部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com与当地一家公共会计师事务所签订合同，对存货进行实地观察。

　　c.在公司范围内实行独家货源采购政策。

　　d.向以前未被雇佣过的人支付许多大额咨询费用。

　　【例题】下列哪项最不可能表明部门存在销售舞弊？

　　a.部门经理报酬的绝大部分取绝于上报的部门利润。

　　b.年终过后存在大量的销售退回记录。

　　c.内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com对销售发票进行随机抽样，但无法找到十一、十二月份的大量与销售业务相应的运输凭单。

　　d.本年度该部门的一大主要竞争对手破产了。

　　【例题】若内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com仍怀疑存在虚构销售业务以虚增上报利润的情形，下列哪项审计程序最无效？

　　a.进行实物盘点

　　b.按月编制存货清单并根据永续盘存记录调查反常的存货变动情况。

　　c.按月编制销售变动状况及毛利明细表，通过调查有关销售的支持性文件来检查存在超常销售额及超常毛利的月份。

　　d.对年终销售及购货业务进行截止性测试（Cut—off tests）。

　　2.4 设计适当的审计业务步骤以应对重要的舞弊风险

　　内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com在实施审计过程中，应保持应有的职业审慎性。即：只要内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com接受并实施二项内部审计委托业务，就应考虑发生实质性违规或不守法行为的可能性。因此，在计划实施审计阶段，内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com应该依据客户的经营宗旨、市场、文化、运营、职员和管理来确定最可能发生的舞弊风险。在辨别出最可能发生的舞弊类型后，内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com要制定适当的业务步骤来确定控制制度是否适当、是否发挥作用阻止舞弊的发生、认定的舞弊行为是否正在发生。为有效确认对某一特定客户来说的具体舞弊风险，要求内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com像犯罪分子一样地思考，即自我提问“如果我管理公司或在公司中工作，我会为了公司利益或者为了损害公司利益（为了个人）而努力实施什么样的舞弊行为？如果我决定实施那样的舞弊行为，我将如何尽力保证获得最大的成功？”

　　根据《实务公告》1210.A2，内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com要具有足够的能识别舞弊迹象发生的知识，但不应该期望内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com拥有的舞弊知识与专职负责发现和调查舞弊的人员所具备的知识一样丰富和娴熟。同时，审计程序本身，即使是遵循了应有的职业审慎性，也不能保证一定会发现存在的舞弊问题。

　　内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com应该充分考虑成本与效益因素。没有任何组织能够完全摆脱舞弊风险。建立控制制度只是将舞弊风险降低到一个合理的最低水平。在控制制度的建立成本与其产生的效果之间应该取得平衡。例如，建立需要耗费100万资金的程序仅仅是为了减少铅笔丢失的风险是不符合成本效益原则的。

　　2.4.1 内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com通过检查和评估内部控制系统的适当性和有效性，来确定这些系统与组织中各个部门内存在的潜在风险范围是否相适应，能否阻止舞弊的发生。

　　为完成这一重要责任，内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com应该确定：

　　· 组织环境能否促进控制意识的增强；

　　· 组织是否建立了切实可行的目标；

　　· 是否制定了书面政策，对明令禁止的活动以及发现违法现象后所要采取的措施进行了说明；

　　· 是否建立和维护了适当的交易授权政策；

　　· 是否制定了有关政策、程序，编制了报告以及采取了其他手段来监督各种活动，保护资产，尤其是高风险区域的活动和资产；

　　· 沟通交流渠道能否为管理层提供充分可靠的信息来源；

　　· 是否需要提出有关建立和强化控制制度（符合成本效益原则）的建议。

　　2.4.2 如果内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com注意到某些舞弊已经发生的征兆或注意到控制弱点之后，应决定是否需要采取进一步的行动，例如扩展审计程序，扩大审计范围，或提出进行调查的建议，以确定是否有理由怀疑发生了舞弊。这些征兆可能来源于管理层已建立的控制系统的实施结果，也可能来源于内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com所实施的检查结果；既可能来源于组织内部，也可能来源于组织外部。

　　《实务公告》2100-6“电子商务活动的控制和审计实施”中列举了内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com在审计电子商务运营情况时应该关注的活动：

　　· 未经授权的资金往来；

　　· 重复支付资金；

　　· 拒绝签发或接收订单，拒绝接收货物或支付货款；

　　· 例外报告或程序，以及后续活动的有效性；

　　· 数字式签名：是否用于所有交易事项？谁授权的签名？谁可以接触到这些签名？

　　· 病毒和黑客袭击防护（例如历史文件、工具的使用）；

　　· 接触权：是否定期进行检查？在职员变动后是否及时修改？

　　· 未经授权的人员介入交易的历史记录。

　　2.4.3 如果内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com已经具有足够的证据怀疑存在舞弊行为，这时要通知组织内适当的权力机构。内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com可以建议实施在此环境下被认为是必要的任何舞弊调查程序。此后，内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com还应采取后续程序来检查内部审计职责是否得到履行。

　　《标准》不仅要求内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com在实施审计业务时，精通业务，保持职业审慎性，而且还明确管理层也要承担责任。管理层不仅要负责在组织内部建立一种良好的道德氛围，制定适当的控制制度，而且还要授予审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com某些权限，否则审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com无法承担发现舞弊征兆的责任。具体来说，内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com必须得到授权有：

　　· 检查和评论年度报告；

　　· 审计所有咨询合同（合同方面尤其容易出现多支付款项问题。合同中应该包括审计权力的条款）；

　　·分析组织程序；

　　· 检查经理批准的交易事项；

　　· 获得接近董事活动委员会的权利；

　　· 检查与分支机构和关联组织的交易；

　　· 测试支持财务报告的文件；

　　· 监督组织文件保存政策的遵守情况；

　　· 询问管理层有关非法政治捐款的事；

　　· 检查费用账户；

　　2.4.4 内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com实施舞弊调查时，应该采用一些审计测试技术及方法，收集与被发现舞弊征兆相关的足够证据和材料。一般来说，内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com通常采用分析性程序来发现舞弊征兆，包括趋势分析、比率分析和检查交易事项。

　　2.4.5 在得出审计调查结论后，要及时报告发现的问题、结论、建议和所应采取的纠正措施。

　　典型例题

　　【例题】在一次审计中，内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com发现一个阴谋，某零售企业的仓库主任和采购代表将约$500，000的商品运到自己的仓库并出售给第三方。该舞弊行为早先并未被发现，因为仓库主任（在更改了永续盘存记录之后）向应付账款部门提交验收报告以备处理。以下哪项程序最有可能发现丢失的材料和该舞弊行为？

　　a.对验收报告进行随机抽样，并追查至永续盘存记录，关注差异并按商品类别进行调查。

　　b.对采购订单进行随机抽样并追查至收货文件和应付账款部门的记录。

　　c.进行年度存货实物盘点，将结果与永续盘存记录相核对，注意差异并调查。

　　d.对销售发票进行随机抽样并追查至永续盘存记录，以验证是否存货还在手中，调查差异原因。

　　【例题】根据章程，内部审计部门有责任调查舞弊行为，如果内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com不可能接触到外部经销商记录和员工，那么他们为调查市场部收受回扣的控告应采取的最好方法是：

　　a.从经销商处寻找未记录的负债

　　b.获取经批准的经销商名单

　　c.观察嫌疑人的财务状况和行为

　　d.追踪应收账款中任何重大核销项目

　　【例题】公司政策允许采购人员不必再经过其他审批，直接有权批准不超出$50，000的支出。以下哪项审计程序能最有效确定是否存在向伪造公司付款的舞弊行为？

　　a.使用通用审计软件，列出所有超过$50，000的采购业务清单，确认它们是否经过适当的审批。

　　b.运用“抽点”技术，追踪可疑采购人员所有的经济业务。

　　c.使用通用审计软件对不超过$50，000的支出进行随机抽样，确认它们是否经过适当的审批。

　　d.使用通用审计软件，对向新供应商付款的发票进行随机抽样，审查商品或劳务已经被收到的证据。

　　【例题】 内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com最有可能发现舞弊行为的程序是：

　　a.确认并询问组织中发生的变化。

　　b.讯问舞弊者以便找出实施舞弊的原因。

　　c.建立内部控制来防止舞弊的发生。

　　d.将电算化操作系统程序存档。

　　【例题】某非盈利机构在过去三年收到的捐款一直固定不变，审计委员会注意到该机构总经理可能进行着一项计划，即把部分捐款转到其他组织。审计委员会怀疑总经理贪污了大部分捐款，并把它存入其他账户，或通过贿赂把捐款记在另一个机构的名下。为了检测这一舞弊行为是否存在，下列哪一项审计程序最有效：

　　a.运用通用审计软件，对已承诺但未收到的捐款进行抽查，并证实捐赠者应付的捐赠额。

　　b.选取过去三年所有的大额捐赠者的样本和其他捐赠者的统计抽样样本，并要求该机构或其分支机构确认所得的捐款总额。

　　c.选取现金收入的发现样本，确认捐款者的捐款总额，调查任何存在的差异。

　　d.运用分析性复核程序，将该机构所得的捐款额和其他类似机构同期所得的捐款额进行比较，如果金额异常小，则选取现金收入的详细样本，并追查到有关的银行账单

　　【例题】某组织中的所有员工都必须选择一家金融机构以便组织将他们每月工资存入其中。组织向其开户银行发送一份电子文件，其中包括每个员工选择的金融机构名称、账号以及应付工资金额。按账号将此文件排序将有助于该组织的内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com测试：

　　a.无效账号

　　b.电子文件的准确性和完整性

　　c.虚构的员工

　　d.多余的工资支付

　　【例题】关于内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com在注意到某些舞弊征兆之后的责任，以下描述正确的是：

　　a.扩展审计程序来确定是否有理由进行调查

　　b.向最高管理层报告舞弊的可能性，并询问他们希望怎样继续审计活动

　　c.向外部法律顾问咨询，来决定如何采取行动，包括确保拟实施的审计方案从法律角度上看是可行的

　　d.将情况报告给审计委员会，申请经费以便聘请外部专家来帮助调查可能发生的舞弊

　　【例题】在对某银行的审计中，内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com发现一贷款官员批准向某企业集团所属的各独立机构发放贷款，这违反了常规政策。内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com认为这一行为可能是有意的，因为贷款官员与控制该企业集团的一个主要负责人有密切关系，该内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com应当：

　　a.将此利益冲突和违规行为告知管理层，并建议作进一步调查

　　b.将违规行为报告给法规部门，因为这构成了银行控制系统的重大缺陷

　　c.如果该贷款官员同意采取纠正措施，则可以不报告该违规行为

　　d.扩大审计范围，确定贷款官员是否有舞弊行为，并在后续调查完成后将调查结果向管理层报告

　　【例题】如果内部审计师 该 内 容由中 审 网 校 所 属 ww w.auditcn.com怀疑存在舞弊行为，他应该：

　　a.确认已经发生的损失

　　b.与控制资产的人员面谈

　　c.确定可能与该事件有牵连的雇员

　　d.建议不论在何种情况下都有必要进行调查