第四章 营业税

　　第三节　税目、税率

　　一、营业税征税范围

　　营业税征税范围为：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。

　　境内保险机构为出口货物提供的保险劳务取得的收入暂免税；

　　加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。

　　【例题】（2007）：依据营业税的有关规定，下列劳务属于营业税征税范围的有（ ）。

　　A.境外保险机构以境外物品为标的提供的保险劳务

　　B.境内保险机构以境外物品为标的提供的保险劳务

　　C.境内保险机构提供的出口信用险劳务

　　D.境内保险机构提供的出口货物险劳务

　　E.境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务

　　【答案】BE

　　（一）“境内”和“应税行为”的含义与规定（略）

　　（二）与增值税征税范围的划分—混合销售行为、兼营非应税劳务的税务规定参考增值税讲义

　　概括如下：

　　【例题】（2008）：下列业务属于营业税征收范围的有（ ）。

　　A.银行销售金银业务

　　B.邮政部门销售集邮商品业务

　　C.典当业销售死当物品

　　D.计算机公司随同销售软件一并提供的软件培训业务

　　E.计算机公司销售软件交付使用后按期提供有偿的软件培训业务

　　【答案】BE

　　【例题】（2006）：照相馆在照结婚纪念照的同时附带销售镜框、相册的，该项业务税务处理正确的是（ ）。

　　A.征收增值税

　　B.征收营业税

　　C.镜框、相册应估价征收增值税

　　D.既要征收增值税，又要征收营业税

　　【答案】B

　　二、税目

　　营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。税目税率表如下：

　　（一）交通运输业

　　征税范围包括:铁路运输业、公路运输业、水上运输业、航空运输业、管道运输 业、其他交通运输业和交通运输辅助业。

　　1、铁路运输业不包括城市地下铁路的运营，也不包括铁道部门所属的工业、建筑、商业、 教育、科研、卫生等业务活动。

　　2、公路运输业不包括城市内公共交通业。

　　3、管道运输业不包括管道的维护。

　　4、远洋运输企业从事的程租与期租业务取得的收入，均按此税目征税。“光租”业按“服务业——租赁业”征营业税。

　　5、航空运输业从事的湿租业务取得的收入，按此税目征收营业税。“干租”业按“服务业——租赁业”征营业税。

　　6、其他交通运输业指除上述业务以外的交通运输业，如市内公共交通业、索道运输业等。

　　7、交通运输辅助业包括港口业、水运辅助业、机场及航空运输辅助业、装卸搬运业和其他交通运输辅助业。不包括公路管理和养护活动、航道的养护和疏浚活动，此项活动应归为建筑业。

　　【例题】（2007）：依据营业税的有关规定，下列说法中正确的是（ ）。

　　A.旅游景点的索道经营业务按“交通运输业”征税

　　B.金融经纪业按“服务业”征税

　　C.交通部门有偿转让高速公路收费权的行为，按“转让无形资产”征税

　　D.航空勘探按“建筑业”征税

　　【答案】D

　　（二）建筑业

　　征税范围是:建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。自建自用房屋，不征收营业税。

　　1、将自建的房屋对外销售，涉及建筑与销售不动产两个应税行为，所以应按建筑业缴纳营业税再按销售不动产征收营业税。

　　自建行为征税情况如下：

　　2、装修装饰业包括对车、船、飞机等的装饰、装潢活业务。

　　3、其他工程作业包括代办电信工程、疏浚、钻井(打井)、拆 除建筑物、平整土地、搭脚手架等工程作业。

　　（三）金融保险业

　　征税范围包括金融业和保险业。金融业征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务。保险业征税范围包括各种保险业务，但对保险企业取得的追偿款不征收营业税，此外，对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务和出口信用担保业务不征收营业税。

　　【例题】（2006）：根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（ ）。

　　A.境内保险机构提供的出口信用保险

　　B.组织游客跨省旅游

　　C.在境内组织游客出境旅游

　　D.在境外转让的无形资产在境内使用

　　【答案】A

　　1、个人的金融商品转让暂免营业税。

　　2、外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行(或其分行)转让企业产 权和股权的行为，不征收营业税。

　　3、人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税。

　　4、对境内保险公司为出口货物提供的保险产品免征营业税。

　　5、金融机构往来业务不征营业税

　　6、自2004年1月1日起，对改革试点地区农村信用社取得的金融保险业应税收入，按3%的税率征收营业税。

　　7、对社保基金理事会，社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。

　　【例题】（2008）：下列各项收入免征或不征营业税的有（ ）。

　　A.金融机构的出纳长款收入

　　B.人民银行对企业贷款的利息收入

　　C.人民银行对金融机构贷款的利息收入

　　D.人民银行委托金融机构贷款的利息收入

　　E.社保基金理事会运用社保基金买卖债券的价差收入

　　【答案】ACE

　　（四）邮电通信业

　　征税范围是邮政业、电信业以及与邮政、电信业相关的劳务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。

　　1、邮政储蓄按此税目征税。

　　2、中国网络通信集团公司及其分公司和中国网通(集团)有限公司及其分公司开展以业务销售附带赠送电信服务业务(包括赠送一定的业务使用时长、流量或业务使用费额度，赠送有价卡预存款或者有价卡)的过程中，其附带赠送的电信服务是无偿提供电信劳务的行为，不属于营业税征税范围，不征收营业税;

　　3、以业务销售附带赠送实物业务(包括赠送用户PIM卡、手机或有价物品等实物) ，其附带赠送实物是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。

　　4、自2006年1月1日起，对国家邮政局及其所属邮政单位提供的邮政服务免征营业税。（2010年新增）

　　5、自2008年1月1日起至2010年12月31日，对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业务收入免征营业税。（2010年新增）

　　（五）文化体育业

　　征税范围包括文化业和体育业。文化业，指从事文化活动的业务，包括表演、播映、其他文化业。体育业，指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。

　　1、有线电视台收取的"初装费"，属于"建筑业"征税范围;广告的播映属于"服务业——广 告业"征税范围。

　　2、广播电视有线数字付费频道业务按"文化体育业"税目中的"播映"子目征收营业税。

　　3、图书、杂志、报纸及其他资料的借阅业务按此税目征税。

　　4、出租文化场所属于"服务业一一租赁业"征税范围。

　　5、以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于"服务业一一租赁业"征税范围。

　　6、按规定收取的有线数字电视基本收视维护费，在2010年底前3年内免征营业税。（2010年新增）

　　7、对境内单位和个人在我国境外提供文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。同时，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），也不征收营业税。（2010年新增）

　　【例题】（2007）：依据营业税的有关规定，不属于“文化体育业”征税范围的有（ ）。
A.有线电视台收取的“初装费”

　　B.广告播映

　　C.出租文化场所

　　D.广播电视有线数字付费频道业务

　　E.科技讲座

　　【答案】ABC

　　（六）娱乐业

　　征税范围包括:歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台(桌)球、高尔夫球、保 龄球、游艺、网吧。娱乐场所为顾客提供的饮食及其他服务也按照娱乐业征税。

　　（七）服务业

　　征税范围包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。

　　1、单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按"服务业"税目征收营业税。

　　2、单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保车取得的收入按"服务业一一旅游业"项目征税。

　　3、对远洋运输企业从事光租业务与航空运输企业从事干租业务取得的收入，按此税目征税;

　　而对从事远洋运输业程租、期租业务和航空运输业从事湿租业务取得的收入，按"交通运输业"税目征收营业税。

　　4、酒店产权式经营业主(以下简称业主)在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，按照"服务业——租赁业"征收营业税。

　　5、交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按"服务业"税目中的"租赁"项目征收营业税，2005年1月1日起适用3%税率。

　　6、广告代理业务按"广告业"征税。报社、出版社向作者收取的“版面费”按“服务业—广告业”征税

　　7、福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征营业税。但对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税。

　　（八）转让无形资产

　　征税范围包括:转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、 转让著作权、转让商誉。凡没有在征税范围中列举的其他无形资产的转让，暂不按本税目征税。

　　1、电影发行单位以出租电影拷贝形式，将电影拷贝播映权在一定限期内转让给电影放映 单位的行为按"转让无形资产"税目征收营业税。

　　2、土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于"服务业一一租赁业"征税范围。

　　3、对提供无所有权技术的行为，不按转让无形资产税目征税，而应视为一般性的技术服务。

　　4、著作权包括:发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬的权利。个人转让著作权免征营业税。

　　【例题】（2009）：根据营业税的有关规定，下列收入应计征营业税的有（ ）。

　　A.个人转让著作权取得的收入

　　B.福利彩票发行机构发行福利彩票的收入

　　C.邮政部门销售集邮商品取得的销售收入

　　D.保险公司办理出口信用保险业务收取的保险费

　　E.建筑企业在提供建筑劳务时向建设单位收取的劳动保护费

　　【答案】CE

　　5、对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税:

　　（1）转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按"转让无形资产"税目中"转让土地使用权"项目征收营业税。

　　（2）转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按"销售不动产"税目征收营业税。

　　6、土地整理储备供应中心(包括土地交易中心)转让土地使用权取得的收入按"转让无形 资产"税目中"转让土地使用权"项目征收营业税。

　　7、以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征税 营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。

　　8、自1999年10月1日起，对单位和个人从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。

　　【例题】（2007）：依据营业税的有关规定，下列业务不属于营业税“转让无形资产”税目的有（ ）。

　　A.土地租赁

　　B.提供无所有权技术

　　C.电影发行单位出租电影拷贝

　　D.土地所有者出让土地使用权

　　E.土地使用者将土地还给土地所有者

　　【答案】ABDE

　　（九）销售不动产

　　征税范围包括:销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。

　　1、以不动产投资人股，参与接受技资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让股权的，也不征营业税。

　　2、外商投资企业和外国企业: (1)处置债权、股权重置资产(包括债转股方式处置)所取得的收入，不征营业税; (2 )处置其所拥有的实物重置资产，该项资产属于不动产的，征收营业税。

　　【例题】（2008）：外商投资企业发生的下列业务，应缴纳营业税的是（ ）。

　　A.处置债权重置资产

　　B.处置股权重置资产

　　C.债转股方式处置重置资产

　　D.处置其所拥有的不动产重置资产

　　【答案】D