第三节 内部控制测评

　　一.了解内部控制测评的作用

　　1内部控制测评的作用。评价被审计单位内部控甜的健全性和有效性，据以确定会计和其他经济信息的可依赖性;评估控制风险水平，据以确定对实质性测试的性质、范围、时间和重点的影响，为制定和修改审计方案提供科学依据;减少审计工作量.节约审计成本，保证审计质量;向被审计单位提出健全和加强内部控制的建议，帮助其提高经济效益。

　　二.内部控制测评的方法和步骤
　　测评步骤:
　　1.调查了解并记录内部控制，并作出相应记录
　　对内部控制调查的方法：
　　查阅被审计单位的各项管理制度和相关文件;
　　询问被审计单位的管理人员和其他相关人员;
　　检查内部控制过程中生成的文件和记录;
　　观察被审计单位的业务活动和内部控制的实际运行情况;
　　2.对内部控制进行初步评价，评估控制风险
　　初评的内容主要包括内部控制设置的健全性和合理性两个方面.
　　健全性评价主要是评价应有的控制环节是否设置齐全。
　　合理性评价主要是分析内部控制的布局是否合理，有无多余的和不必要的控制等。
　　值得注意的是：如果因采用内部控制评审所减少的实质性测试的工作量小于进行必要的符合性测试的工作量，则进行符合性测试就是不经济的。此时，审计人员也应修改审计策略。停止对内部控制的进一步评审，而直接转入实质性测试阶段。
　　3.如果决定依赖内部控制，实施内部控制测试
　　内部控制测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。它是在调查了解内部控制设置状况的基础上，对其执行的有效性所进行的测试，因此也常被称之为遵循性测试。
　　内部控制测试的内容主要是指控制执行测试,即对被审计单位所设置的内部控制政策和程序是否实际发挥了作用进行测试。

　　内部控制测试可以采取两种方式：
　　一是业务程序测试(简称业务测试)，即选择若干具体的典型业务，沿着既定的处理程序进行检查.考察有关的控制点是否符合规定并能认真执行。借以判断各项控制措施的遵循情况。
　　二是功能测试，即针对某项控制的某个控制环节。选择若干时期的同类业务进行检查，查明该控制环节的处理程序，在被审计期内是否按规定发挥了作用。
　　①内部控制测试的抽查数量的确定方法
　　统计抽样法。即根据总体规模、预计总体错误率、审计结果的精确程度和审计结果的可靠性程度等因素，运用统计抽样公式来计算或查表来确定应该抽查的业务量。
　　经验估计法，即凭经验按业务活动执行的次数多少来估计应该抽查的业务量。通常情况下，某项业务活动执行的次数越多.则该项业务发生差错的概率就越大。

　　内部控制测试的方法：

　　检查文件资料
　　指审计人员在检查与某些业务有关的原始凭证和其他文件时.沿着这些凭证和文件上所留下的业务处理踪迹进行跟踪审查，以判断业务处理过程中有关的控制措施是否均被认真执行。
　　询问
　　审计人员为了了解被审计单位各项业务操作是否符合控制要求，而向有关人员询问某些业务执行的情况。
　　实地观察
　　指审计人员在不事先通知的情况下，亲临现场观察有关人员执行业务的状况，以判明业务处理程序是否遵循了内部控制的规定。为了尽量避免人为干扰.确保观察结论的客观真实性。审计人员不应以一次观察的结果作为结论.而应选择在不同的时间进行多次观察，并且应尽可能地采用突击的方式进行观察。
　　重复执行
　　指审计人员按照被审计单位所规定的内部控制程序，选择若干笔业务独立地重新执行一遍，以复核验证与该业务有关的控制手续的遵循情况。

　　4.对内部控制进行再评价
　　对内部控制的总体评价,是指在初评的基础上，根据内部控制测试的结果对控制风险水平作出进一步评价。以确定完成审计工作所需执行的实质性测试的范围和重点。
　　所谓控制风险，是指内部控制未能及时预防或发现经济业务中的某些重要错误或不法行为，致使会计报表失真的可能性。
　　控制风险的水平，可以用高、中、低的概念来表示，也可以将控制风险量化为百分J比来表示。内部控制越有效，控制风险就越低。 I
　　低控制风险表明内部控制健全且执行情况良好，在测试检查有关的经济业务和会计资料时，未发现任何差错或差错的发生率很低。因此.审计人员可以较多地依赖、利用内部控制，并相应减少实质性测试的数量和范围。
　　中等控制风险表明内部控制比较健全尚存在着一定的薄弱环节或缺陷。在测试检查有关的业务活动时.发现有一定程度的差错。因此，审计人员应有保留地信赖该企业的内部控制。为减少审计风险.应扩大实质性测试的深度和广度.适当增加会计报表项目检查的数量和范围。
　　高控制风险表明内部控制设置极不健全.或虽设计了良好的内部控制，却未于有效执行，从而导致经济业务和会计资料大部分失控。在测试检查有关的业务活动时，差错发生率很高。因此，审计人员无法信赖该单位的内部控制。此时，审计人员通常要对经济业务和会计报表项目实施较为详细的实质性测试，以获得支持审计结论的足够证据。