第三节 统计抽样方法在内部控制测试中的运用——属性抽样法

　　1.属性抽样法基本原理
　　属性抽样法是一种用来推断总体中具有某一特征的项目所占比率的统计抽样方法。

　　2.属性抽样法基本步骤
　　(1)根据审计目标确定审查总体.并定义属性和误差
　　内部控制测试的总体目标是为了评价内部控制设计和执行的有效性，对于每一类业务和不同的控制环节应确定一个或多个具体审计目标。总体应由被测试的某一类业务或凭证构成.必须与具体审计目标相关，并保持所构成项目的同质性。
　　属性是指总体在审计中被测试的特性。属性的确定在属性抽样中十分关键。对减少某个具体审计目标相关的控制风险所需的每项控制程序都应确定为一个属性。
　　属性抽样中的误差。是指审计人员认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。审诗人员应根据实际情况，恰当地定义误差。
　　(2)确定抽样参数
　　抽样参数包括：预计总体误差率、可容忍误差率和可靠性程度。
　　预计总体误差率越大，样本量越大。通常利用以前年度的审计结果来确定预计总体误差率。
　　属性抽样中，精确限度等于可容忍的误差率(指审计人员愿意使用在内控 该 内容 由中 审网 校 所 属w ww .au ditcn.c om测评阶段估计的控制风险水平时，允许总体中存在的误差率)与预计总体误差率二者的差额。可容忍误差率的确定，是审计人员职业判断的结果。确定可容忍误差率时要考虑控制风险的初步评价水平。
　　可靠性程度，是指通过统计抽样所得出的审计结论的可信赖程度;可靠性程度要求越高，所需样本量也越大.属性抽样中，可靠性程度由审计人员根据审计目标和主观经验确定.
　　(3)确定样本量
　　可使用样本量确定表确定测试所需要的样本量。
　　(4)选择样本，审查样本
　　审计人员要对样本进行审查，并将发现的错误计入审计工作底稿。
　　(5)评价抽样结果推断总体
　　评价抽样结果时不仅要考虑误差的次数，还要分析误差的性质和原因。如果发现由欺诈舞弊或逃避内部控制的情况发生，不论误差率高低，均应采取其他审计程序。
　　样本的误差率并不直接代表总体的错误率.属性抽样中，一般由样本误差辜加减精确限度形成精确区间，来推断总体属性。

　　第四节 统计抽样方法在实质性测试中的具体运用——变量抽样法

　　1.变量抽样法基本原理
　　变量抽样法是一种能够对总体的数量余额做出估计的统计抽样方法，在实质性测试中，审查工作主要涉及数额、余额，即要对总体中的数额、余额是否存在错误，以及错误数额、余额的大小进行定量测试和分析评价，而变量抽样法是直接针对总体中的数额、余额实施抽样，并从样本审查结果推断总体结果，从而对总体进行定量估计，这就为对被审计对象总体数量特征的审查提供了简便而有效的方法。应用变量抽样法，可直接对涉及数额、余额的被审计项目的正确性进行测试，因此被广泛运用于实质性测试之中。

　　2.变量抽样法基本方法
　　①单位均值法――――通过样本的单位平均值估计总体值的一种变量抽样方法。
　　②差异估计法――――通过样本记录值与审计值的差异来推断总体记录值与审计值差异，进而对总体记录值做出评价的变量抽样方法
　　③比率估计法――――通过审计值与样本记录值的比率来推断总体审计值与记录值的比率，进而估计总体审计值并对原记录值的正确性做出评价的变量抽样法。

　　3.变量抽样法的基本步骤
　　(1)根据审计目标确定总体和抽样单位
　　变量抽样法下的总体一般由构成某一账户余额的各单个记录组成，相应地各单个记录则成为适当的抽样单位。
　　(2)确定抽样参数
　　变量抽样的样本量大小受总体容量、预计总体标准差、可容忍误差、预计总体误差及可靠性程度等因素的影响，上述五个因素即为变量抽样的参数。
　　总体中各项目之间差异越大，总体标准差越大;反之亦然。预计的总体标准差越大，则要求的样本量越大。
　　可容忍误差，是审计人员认为抽样结果可以达到审计目标，所愿意接受的审计总体的最大误差。可容忍误差的确定一般以账户重要性水平的初步判断为依据。审计人员确定的重要性水平越大，则确定的可容忍误差也可以越大。
　　可容忍误差与预计总体误差之差称为计划的抽样误差(即计划精确限度)。计划抽样误差越大，所需的样本量越小。由此可知，其他条件不变的情况下，可容忍误差越大，所需的样本量越小;预计总体误差越大，则所需的样本量也越太。
　　可靠性程度对样本量的影响与属性抽样法一样，要求的可靠性程度越高，所需样本量越大。变量抽样中的可靠性程度通过审计风险模型来确定，它与检查风险互为补数，即可靠性程度=1一检查风险。