一、资料
2010年3月，某审计组对国有企业宏达集团有限公司（以下简称宏达集团）2009年度资产、负债、损益和有关经济活动进行审计。在对宏达集团所属A、B、C、D四个全资子公司进行审计过程中，有关审计情况和资料如下：
1．按照宏达集团工程投资管理制度规定，总投资在500万元以上的工程项目，由集团公司统一组织招标，总投资在500万元以下的工程项目，由子公司自行组织招标。各子公司开展的总投资超过300万元的工程建设项目和对外投资，需预先报集团公司董事会批准。2008年3月，A公司对职工活动中心进行改扩建，2009年5月完工。工程概算460万元，工程决算为750万元。该工程由A公司工会提出申请并进行可行性研究，报经集团公司董事会批准后，A公司董事会同意并授权由工会主席李某负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。项目开工后，A公司董事会决定扩大建筑面积，追加投资280万元。工程项目变更未报集团公司批准。李某私自决定将工程交由某民营施工队承建。工程建设完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。
2．B公司"长期股权投资"中有一项对某宾馆的投资。B公司对该项投资采用权益法核算，但B公司2005至2009年度财务账簿中未反映该长期股权投资的损益情况。经向B公司负责人了解，为扭转该宾馆常年亏损的局面，2005年，B公司将该宾馆委托陈某经营。审计人员进一步了解到，陈某系B公司董事长亲属，该宾馆被陈某承包后，聘请了专业的经营管理人员，改进了营销手段，近几年经营状况有所改善。B公司董事长经常在该宾馆消费。
3. 2007年4月，C公司为扩展业务收购了乙公司。该项收购业务由c公司投资部作出决策并签订收购协议。协议规定c公司按乙公司账面净资产800万元支付收购价款，C公司接收乙公司全部资产，并承担全部负债。乙公司的财务报表未经审计，资产也未经评估。收购完成后，C公司发现乙公司生产设备老化，经常因设备维修造成停工，严重影响了正常的生产经营。2008年12月，某银行提出，乙公司为丙公司提供了贷款担保，因丙公司宣告破产，无力偿还银行贷款，该银行要求C公司代为偿还银行贷款3 000万元。2009年4月，法院判决C公司承担贷款偿还责任。
4．根据国家节能减排的要求，D公司2009年应减少二氧化硫排放3万吨。为实现这一目标，D公司于2008年进行了技术改造，新上湿法脱硫设备一套，投资1 000万秀，已于2008年底完工，2009年投入使用'o该脱硫设施用电单独计量，所需主要原料为石灰，公司其他彦品的生产不使用此原料。根据D公司脱硫设施的性能及技术水平，每脱1吨二氧化硫，消耗石灰1.8吨至2.2吨。2009年D公司采购石灰3万吨，年末库存1万吨。
5．审计组召开会议，讨论审计过程中发现的问题，提出初步的审计建议。有关人员发言要点如下：审计员刘某提出：宏达集团内部控制薄弱，给企业造成重大损失，应强化内部审计，建议集团公司财务部增设审计处，专门负责对集团公司财务和内部控制执行情况韵监督。审计员张某提出：建议宏达集团严格投资审批程序，一方面，凡是工程建设项目或对外投资，不论金额大小，均应报集团公司预先批准；另一方面，加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准。
一、要求
（一）针对"资料1"，指出A公司工程项目建设管理中存在的问题。
（二）针对"资料2"，指出B公司可能存在的问题及审计人员应当进一步采取的审计程序。
（三）针对"资料3"，指出C公司在投资收购过程中存在的问题。
（四）针对"资料4"，指出审计人员应如何查证D公司脱硫设施是否正常运行，有无为节约成本而停运脱硫设施的情况；并根据查证结果初步判断D公司脱硫任务是否完成。
（五）针对"资料5"，作为审计组长，请指出审计员刘某和张某提出的审计建议有何不当之处。

问题答案： （一）A公司项目工程建设管理中存在的问题： 1．工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究。 2．公司董事会授权工会主席李某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当。 3．工程项目建设未组织招投标，A公司工会主席私自决定施工单位，违反了相关规定。 4．工程原有设计有意逃避集团统一组织招投标的制度规定。追加工程项目投资，未报经集团公司批准。 5．竣工验收控制不严，不应由工会人员进行竣工验收。

（二）B公司可能存在的问题及审计人员应当进一步采取的审计程序： 1．可能存在的问题：委托经营决策程序不透明，资产管理不严；投资损益不记账，违反会计法及相关会计准则和制度的规定；因为对宾馆的真实损益情况不掌握，容易造成国有资产流失，相关人员侵吞国有资产，可能涉嫌犯罪。 2．审计人员应当进一步采取的审计程序：调查了解B公司委托经营决策的过程，检查是否经过集体决策，决策程序是否公开透明；对该宾馆2005年至2009年度财务收支进行延伸调查，核实其损益情况及利润分配情况；调查核实该宾馆与B公司的经济业务往来，必要时追查至有关银行账户，检查B公司有无投资收益不入账，私设"账外账"的情况；查实B公司董事长在委托经营过程中是否存在违法违纪或涉嫌犯罪的问题，必要时移送纪检监察 该内 容 由 中审网校 所属 ww w. a u d itcn.com或司法机关立案查处。

（三）C公司在投资收购过程中存在的问题： 1．C公司的对外投资审批程序不合规，未报经集团公司批准； 2．未要求乙公司提供经审计的财务报表； 3．未对乙公司的资产进行评估； 4．未现场了解乙公司的生产运行； 5．未对乙公司对外提供的担保责任进行调查； 6．该投资交易有失公允，可能存在国有资产巨额损失的嫌疑，相关责任人是否涉嫌犯罪，需进一步查实。

（四）1．查证D公司脱硫设施是否正常运行的方法：可以通过现场观察相关设备和生产线的运行情况，了解设备是否正常运行；可以通过查证该公司的石灰消耗量以及用电情况来查证D公司脱硫设施的开机运转情况是否正常；可以通过调查了解公司有关设备的运行记录、环保部门的监测记录等查证设备的运行情况。 2．初步判断D公司脱硫任务是否完成： D公司2009年石灰消耗量为2万吨（3万吨-1万吨），根据技术测算，公司脱硫量约为1. 111万吨至0.909万吨（2万Ⅱ屯／l.8~2万吨／2.2），D公司未完成3万吨的脱硫任务。

（五）审计员刘某和张某所提审计建议的不当之处： 1．在集团公司财务部增设审计处的建议不当，内部审计应具有相对独立性，应直接隶属于集团公司董事会； 2．凡工程建设项目或对外投资，不论金额大小，均应报集团公司预先批准的建议不当，不符合授权批准控制的要求； 3．实行刚性预算的建议不当，特殊情况下，根据需要，经履行审批手续后，可以调整工程项目预算。