【导读】中注协约谈部分证券资格事务所负责人提示发生会计估计变更的上市公司内部控制审计风险。

　　2014年12月30日，中注协以“发生会计估计变更的上市公司内部控制审计风险防范”为主题，在京约谈中审亚太会计师事务所，就其承接的部分上市公司2014年度内部控制审计业务可能存在的风险进行提示。

　　中注协相关负责人指出，近年来，一些上市公司频繁发生会计估计变更，对财务报表产生重大影响，引发广泛关注。在内部控制审计工作中，事务所要对会计估计变更相关的内部控制予以高度关注，始终保持职业怀疑态度，将内部控制审计和财务报表审计有机整合，科学制订审计计划，严格实施控制有效性测试，充分关注财务报表相关披露，如实发表审计意见。一是要充分了解会计估计的性质，会计估计变更的依据与方法，以及会计估计变更的相关控制流程，考虑管理层在重大会计估计方面可能存在的舞弊风险，尤其要关注在被审计单位存在经营业绩压力的情况下，管理层凌驾于内部控制之上的可能性，同时要考虑财务报表审计中有关舞弊风险的评估结果，设计和实施有针对性的特别审计程序。二是要在了解和测试企业层面控制的基础上，识别受重大会计估计变更影响的重要账户、列报及其相关认定，复核上期财务报表中确认的会计估计，评价管理层作出会计估计的方法是否恰当，会计估计变更所依据数据的准确性、完整性和相关性，测试会计估计变更的计算过程，认真分析可能表明内部控制存在重大缺陷的迹象，恰当评价识别出的会计估计以及会计估计变更相关控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来是否构成内部控制重大缺陷，恰当确定内部控制审计报告意见类型。三是要对会计估计变更的相关财务报表披露予以充分关注，尤其对导致特别风险的会计估计变更，要注意评价估计不确定性的相关披露是否充分、恰当。

　　约谈会上，事务所代表向中注协详细介绍了有关上市公司内部控制审计工作的开展情况，以及近年来事务所质量控制体系的完善情况。事务所代表认为中注协的约谈提醒对事务所把控审计的关键环节很有帮助，将把中注协的提示精神传达给所有从业人员，强化审计风险防范意识，扎实做好2014年年报审计工作。

　　中注协相关负责人最后表示，中注协将继续跟踪、分析高风险上市公司的内部控制审计和财务报表审计情况，将约谈工作主要集中在2015年1-2月份开展，为事务所吸收、借鉴中注协风险提示意见提供充足时间。（来源：中国注册会计师协会）