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注税师考试:《财务与会计》知识点的总结(三)

发布时间:2010年08月12日| 作者:佚名| 来源:网络综合| 点击数: |字体:    |    默认    |   

合并报表编制妙则

  合并报表的编制表面看繁而杂,其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录,本文将其归结为抵销过程九步曲,(为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序,本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程)其具体过程如下:

  第一步曲:资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司,要么归属于少数股权,对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销。具体分录为:

  借:实收资本(股本)……………………………(子公司所有者权益中数据)

  资本公积 …………………………………………………(同上)

  盈余公积 …………………………………………………(同上)

  未分配利润………………………………………………(同上)

  合并价差……………………(轧差数、借贷方位置视具体情况而定)

  贷:长期股权投资………………………………(母公司对子公司的投资)

  少数股东权益……………………(子公司所有者权益之和*少数股权所占分额)

  第二步曲:利润表和利润分配表项目抵销

  子公司的本期净利润要么归属于母公司,要么归属于少数股东,对于体现整体的

  合并报表来说,需将这两部分抵销。具体分录为:

  借:投资收益……………………………(子公司本年净利润*母公司所占分额)

    少数股东收益……………………………(子公司本年净利润*少数股权所占分额)

    期初未分配利润…………………………(子公司利润分配表中数据)

    贷:提取盈余公积………………………(同上)

      应付利润…………………………………(同上)

      未分配利润………………………………(同上)

  第三步曲:母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来,这部分业务很容易造成内部未实现的利润,

  从母子公司的整体而言,这部分未实现的利润属于虚增利润,应予以抵销,抵销过程视不同的业务类型而定。

  ⑴ 存货业务

  ① 本期销售额抵销

  借:主营业务收入………………(本期销售额=销售价格*数量)

    贷:主营业务成本

  ② 本期购进但本期未销出的部分,属于本期未实现利润,予以抵销

  借:主营业务成本…………(本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率)

    贷:存货

  ③ 上期购进,上期未售出,本期仍未售出的部分

  借:期初未分配利润………(上期销售额*上期利润率*上期未售出比率)

    贷:存货

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