3.2.3 文件证据（Documentary information）：是内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com收集的证据中最常见的类型，它可以是内部证据也可以是外部证据，除了纸制的以外，还包括其他介质记录的证据，包括信件、发票和会计记录、运输记录、验收报告、采购订单、备忘录、电子邮件、项目清单、控制日志、系统编制文档，等等。文件证据能够被伪造，因而需要其他因素来保证其可靠性。
　　3.2.4 分析证据（Anal如cal information）：是内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com通过分析证据之间相互关系，或者分析内部控制情况下证据形成的特殊政策及过程所得到的证据。分析证据属于旁证，分析过程包括计算、比较、推理、分析等程序。
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　　【例题】回复审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com质询的信件是以下哪一种审计证据的例子?
　　a.实物证据
　　b.证明证据
　　c.文件证据
　　d.分析证据　　

　　【答案】b
　　【解析】
　　a.不正确。实物证据是通过观察人、财产和活动取得的。
　　b.正确。回复质询的信件是为了证明内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com需要了解的信息的，是一种证明证据。
　　c.不正确。文件证据是内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com收集的证据中最常见的类型，例如信件、支票及验收报告等文件.
　　d.不正确。分析证据来自于内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com的分析和认证。
　　【例题】对某建筑承包商进行审计的内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com发现材料成本按照账单的某一百分比上升，因此该审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com怀疑由公司付款的材料被运送到他人处。哪一类审计证据将会使该审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com认定弄错账的事项已经发生?
　　a.文件
　　b.实地盘点
　　c.函证
　　d.分析　　

　　【答案】a　【解析】
　　a.正确。文件证据包括支票、发票、运输记录、验收报告和采购订单等，通过对比从供货商处收到的发票和公司职员编制的验收报告，可以发现公司已经付款但没有收到材料的问题。而且从供货商处取得的发票可能显示出材料运送的目的地。
　　b.不正确。实地盘点只可能查明公司仓库中的存货数量，而购买的材料并没有存放在公司仓库内。
　　c.不正确。对供应商进行函证只能确认已付货款和未付货款的金额，但是不能确认材料运送的目的地。
　　d.不正确。分析性审计程序只能推测出某种可能性，而不能认定事实。
　　【例题】在审计销售人员的旅行费用时，内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com计算所有销售人员每天平均的旅行费用，然后对高于平均值的销售人员的旅行费收据进行详细检查，这个过程表示使用
　　了哪种类型的审计证据?
　　a.文件及实物证据。
　　b.分析及实物证据。
　　c.文件及分析证据。
　　d.实物及证明证据。

　　【答案】c
　　【解析】
　　a.不正确。本题没有涉及实物证据。
　　b.不正确。本题没有涉及实物证据。
　　c.正确。分析证据来自于分析和认证，包括计算和比较。旅行费收据是文件证据，平均旅行费用的计算结果是分析证据。
　　d.不正确。本题没有涉及实物和证明证据。
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　　3.3 按审计证据的说服力程度分类

　　3.3.1 充分证明力证据（Full reliance information）意味着这些证据不需要佐证证据的支持，就可以支持内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com作出审计决定。例如，内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com可以认为通过亲自盘点获得的存货数额是可靠的、充分的、相关的及有用的证据。
　　3.3.2 部分证明力证据（Partial reliance information）意味着这些证据只具有部分证明力，必须在其他佐证证据的辅助下，才可以支持内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com作出审计决定。例如，通过与被审计单位中的某人面谈所获得的证明证据，就需要以详细检查和分析性程序的结果加以验证。
　　3.3.3 无证明力证据（No reliance information）意味着这些证据本身不具有证明力，内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com不能依靠其作出审计决定。但是，这些证据有助于指导审计方向，帮助内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com获取有价值的信息。例如，通过与被审计单位中的某人面谈所获得的证明证据，如果未经证实，缺少其他证据的支持，很难令人信服，但有助于内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com发现一些线索。
　　通常认为，文件证据、专家意见、来自于良好控制系统的证据、独立于被审单位经营过程的证据以及经证实的证据具有较强的说服力。
　　
　　典型例题
　　【例题】对下面列示的审计证据类型来说，哪一选项表示各类型审计证据的说服力按照从高到低的一般顺序排列?
　　I.询问管理部门
　　II.观察被审计单位的处理过程
　　III.实物检查
　　IV.外部提供的资料
　　a.III、，IV、II和I
　　b.IV、I、II和III
　　c.II、IV、I和III
　　d.IV、III、I和II

　　【答案】a



　　【解析】
　　I.由于被询问人本身固有的偏见，询问管理部门获得的证据被认为是证明力最低的。
　　II.观察处理过程获得的证据受到被审计单位内部控制制度有效性的制约，其证明力不如选项“IV”。
　　III.一般认为，由内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com亲自观察或检查获得的证据的证明力最强：
　　IV.一般假定，当自身内部控制制度有效时，来源于被审计单位外部的独立第三方的证据具有较强的说服力，但是其证明力不如选项“III”。
　　【例题】文件提供了具有不同程度说服力的审计证据，如果审计目标是证实从供货商处取得的特定发票已获得支付，下列哪一项文件通常会提供最具说服力的审计证据?
　　a.被审计单位现金支出日记账中记录的有包含供应商发票凭证支持的分录。
　　b.支付给供应商并有发票支持的已核销的支票，该支票包括在内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com从银行直接取得的截止日银行报表中。
　　c.列示了已支付发票的应付账款明细账。
　　d.已经盖上“付讫”戳记并附有相关支票号码的供应商原始发票。

　　【答案】b
　　【解析】
　　a.不正确。这些分录是由被审计单位编制的，属于内部证据，被审计单位有
　　机会更改凭证和发票，所以其证明力不如“b"。
　　b.正确。从银行直接取得的截止El银行报表中包括的已核销支票产生于内部，但是在直接递交给审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com之前经过了外部单位（银行）的确认，因此该支票是内——外文件证据。与其他选项比较，这样的审计证据是最具有说服力的。
　　c.不正确。应付账款明细账属于内部证据，其说服力要低于外部证据。
　　d.不正确。发票是有关债务的外部审计证据，不是有关支付的审计证据。另外盖有“付讫"戳记的发票提供的又是有关支付的内部审计证据，说服力较低。
　　【例题】内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com关心所有存货的计价，将下列判定存货计价的审计证据按说服力从高至低顺序进行排列
　　I.按单个产品计算存货周转率。
　　II.通过与市场部经理面谈以确定产品的可销售性，对存货周转率小于或等于2的存货项目评价其净变现能力。
　　III.计算所有存货产品的可变现净值（NRV）（根据最后的销售价格，用审计软件计算NRV），并将其与成本进行比较。
　　IV.选取存货的一个统计样本，检查最后的采购文件（发票和收货清单），以计算存货成本。
　　a.I、II、III和IV
　　b.I、IV、II和III
　　c.IV、I、IIl和II
　　d.II、III、IV和I

　　【答案】c
　　【解析】
　　I.内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com利用分析性程序获得的审计证据属于分析证据，其说服力仅次于“IV”。通过计算和比较存货周转率，。从存货周转率的变化中可以显示出存在过时存货的可能性，较低水平的存货周转率也会提示内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com实施额外的审计程序，如检查后期销售以确定存货是否被正确结转核销。
　　II.市场经理关于可销售性的意见属于证明证据，其说服力是最低的。为了自身利益，市场经理需要努力说服内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com商品是在正常的业务过程中以正常的价格售出的。另外，任意地将存货周转率取值为2.0也是不合理的，取多大值应根据存货的性质来决定。
　　III.可变现净值的计算揭示的是存货的计价问题，但用最后的销售价格计算可变现净值并不合适，因此其证明力低于“IV”和“I”。
　　IV.对存货进行抽样检查和检查采购文件所获得的证据，属于实物证据，是提供关于存货价值的最有说服力的审计证据。由内部审计师该 内 容由 中 审 网校所 属 ww w .a udi tcn.com亲自观察存货和检查来自外部的采购文件，更增加了所获得审计证据的证明力。另外，存货应按照成本和市价孰低原则计价，因此，确定存货价值重要的是从确定成本开始，检查采购文件和抽样检查存货的过程就是确定成本的过程。