3.4 按审计证据的法律概念分类

　　注意：在本节中，“证据”（evidence）一词的应用是基于严格的法律概念，是内部审计师 该内 容由中 审 网 校 所 属 w ww. audi t cn .com在参与舞弊调查或提供诉讼支持服务等业务时尤其需要了解的。而“证据”（information）一词是指能够用于支持内部审计师 该内 容由中 审 网 校 所 属 w ww. audi t cn .com的观察结果、结论和建议的任何证据资料，涉及范围很广。对内部审计师 该内 容由中 审 网 校 所 属 w ww. audi t cn .com来说，他（她）需要检查和评估收集到的任何证据资料，直至他（她）其专业判断确定这些证据资料是充分的、可靠的、相关的和有用的。
　　3.4.1 直接证据（direct evidence）是指不需要推测或推理就能证明审计结论的审计证据。典型的直接证据是原始文件以及有关证人本身制作、看到或听到这些文件的证词。
　　3.4.2 旁证（hearsay evidence）是为证明尚待证实事情的真相而由非本人提供的一种声明，是间接证据。旁证往往不被接纳，因为它不能通过交叉检查（cross—examination）加以验证。例如，雇员甲说：雇员乙说他看见雇员丙偷了钱。如果要证实雇员丙确实偷了钱，那么雇员甲的证词就属于旁证。
　　3.4.3 最优证据或首要证据（best evidence 0r primary evidence）是证实需要证实事情的最圆满和最有说服力的审计证据。典型的最优证据是文件证据。
　　3.4.4 次要证据（secondary evidence）比最优证据的说服力弱一些，因为它通常由原始凭证的复印件或涉及其内容的口头证据构成。复印件可以作为证据材料，证明事实存在的依据，但必须符合下列条件之一：
　　提供复印件的当事人提供原件印证或提供原件线索，经查确有其原件；
　　有其他证明材料可以印证其复印件的真实性；
　　对方当事人承认的复印件。
　　3.4.5 意见证据（opinion evidence）因为其潜在地存在偏见，所以通常在法庭上不能算作是有用的审计证据。但是，在所需的知识领域超出了一般普通人所了解的范围时，专家意见例外，是可以被接受的。在收集证据的时候，审计师 该内 容由中 审 网 校 所 属 w ww. audi t cn .com应该遵循这样的原则，即只有当：（1）事项超出了他们的知识范围；（2）意见是由无偏见的专家提出时，他们才能依赖这样的意见。
　　3.4.6 附属证据（circumstantial evidence）属于间接证据，通常是从首要证据中推断出来的，因为其证明可以从首要事实（这些事实对于所争议事项非常重要）中推断出一些介于中间的事实。例如，受到密码接触保护的在线会计证据被修改这一事实构成了附属证据，证明了获得授权人员是有责任的。但是，如果存在未经授权人员能够取得这些密码的情况，则这一证据就是有缺陷的证据。
　　3.4.7 确证证据（conclusive evidence）是指那些不需要任何额外的佐证，可以无可争辩地推出唯一一个合理结论的审计证据。间接证据不是确证证据。
　　3.4.8 佐证证据（corroborative evidence）是指可以支持其他审计证据的审计证据。佐证证据的数量越多，其说服力就越强。例如，第二位亲历证人的证词就可以强化和证明第一位证人的证词。　　
　　【例题】在与存货部门工作人员面谈过程中，某内部审计师 该内 容由中 审 网 校 所 属 w ww. audi t cn .com了解到销售人员经常在没有得到主管销售副总裁批准的情况下订购存货。同时，详细测试显示在补充备件采购订单上也没有书面批准。在本题中详细测试是下列哪种审计证据的一个很好的例子?
　　a.间接证据
　　b.附属证据
　　c.佐证证据
　　d.主观证据

　　【答案】c
　　【解析】
　　a.不正确。详细测试提供了采购订单没有获得批准的直接证据。间接证据是在推理主要事实过程中得到的次要事实。
　　b.不正确。附属证据通过提供能支持事实发生的、经合理推理得出的事件或环境来证实一项事实。因此，它也是间接证据。
　　c.正确。佐证证据是具有不同来源的、可支持和确认其他证据的审计证据。例如关于某程序未得到执行的口头证明可以由该程序没有被执行的文件证据所证实。在本题中，通过面谈获得了没有经过批准就订购存货的口头证据，但是如果应用这些口头证据，就需要获得没有批准就订购货物的文件证据，而详细测试所获得的审计证据恰好是这样的文件证据。
　　d.不正确。主观证据是具有一定意见导向的，不能依靠它得出审计结论。在本题中，没有涉及主观证据。
　　【例题】内部审计师 该内 容由中 审 网 校 所 属 w ww. audi t cn .com的多数工作都涉及审计证据的收集。合同的复印件（而不是原件）是哪类审计证据的实例呢？
　　a.次要证据
　　b.附属证据
　　c.旁证
　　d.意见证据

　　【答案】a
　　【解析】
　　a.正确。依照法律概念，当首要证据（最有力的审计证据，如原始凭证）已被破坏或不能合理地取得，次要证据是可以接受的。次要证据必须是对首要证据的适当说明，如合同的副本。
　　b.不正确。附属证据通过提供另一项次要事实来推理证实一项事实。
　　c.不正确。旁证是为证明所要证明的事情的真象，以审计证据形式提供的一种庭外的陈述说明。
　　d.不正确。除了专家证明，意见证据通常是目击者对事实所作的证明。

　相关知识
　　3.5 在决定采用最好的方法以支持审计结论和审计建议时，内部审计师 该内 容由中 审 网 校 所 属 w ww. audi t cn .com需要考虑许多方面。

　　3.5.1 应该考虑收集多种类型审计证据。在实际审计业务中，内部审计师 该内 容由中 审 网 校 所 属 w ww. audi t cn .com需要应用多种审计程序、采取不同的方法来收集审计证据，所以必然会获得多种类型的审计证据。只有多种类型审计证据相互印证，才能对形成的审计结论给予充分的支持，增强审计结论和审计建议的说服力。
　　在计划信息系统审计工作时，内部审计师 该内 容由中 审 网 校 所 属 w ww. audi t cn .com应当考虑的不同类型审计证据，包括：
　　观察到的流程及存在的实物项目：包含对活动、财产及信息系统功能的观察，例如，存放于远端储存地点的硬件设备、运行中的电脑机房安全系统。
　　书面审计证据：指记录于纸质或其他介质的书面审计证据，例如，证据筛选的结果、交易记录、程序清单、发票、活动及控制日志、系统开发文件。
　　说明：指被审计人员的陈述，例如，书面政策及程序、系统流程图、书面或口头声明。
　　分析：指通过比较、模拟、计算及推理等方式分析的信息结果，例如：将信息系统绩效与其他组织或与过去系统进行比较的结果；比较应用系统、交易及使用者之间错误率得出的结果。　　
　　3.5.2 应该考虑对涉及个人隐私的证据资料的保护。
　　随着信息技术的发展，社会更加关注对那些涉及个人隐私的证据资料的保护。组织在很多国家进行经营活动时，都必须面对隐私保护问题方面的法律规定。因此，内部审计师 该内 容由中 审 网 校 所 属 w ww. audi t cn .com在实施具体审计业务时，注意掌握和遵守与个人隐私资料使用相关的法律规定是非常重要的，必须清楚在哪些情况下接触、搜索、控制和使用个人信息资料是不当或违法的。如果涉及这方面的问题，建议内部审计师 该内 容由中 审 网 校 所 属 w ww. audi t cn .com在实施审计业务前做些调查工作，并且从法律专业人士处获取一些意见。