二O一二年全国高级审计师该内 容 由中 审 网 校 所 属ww w.au d itc n.com资格考试
审计理论与审计案例分析试卷
第一题（本题25分）
一、题目
试述审计证据的质量特征及其取证模式
二、背景与答题要求
审计过程是对审计事项与相关既定标准之间的相符程度进行检查和评价的过程，也是取证
过程。审计结论的正确与否，在很大程度上取决于所获取审计证据的质量高低和取证模式的合
理性。因此，采用适当的取证模式，获取符合质量要求的审计证据是每一次审计成败的关键。
请按以下层次回答问题：
（一）审计证据的含义
（二）审计证据的质量特征
（三）三种主要的取证模式
（四）影响审计取证模式选择的主要因素

第二题（本题25分）
一、资料
2012年3月，某审计局派出审计组，按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员
经济责任审计规定》的要求，对M公司法定代表人李光进行经济责任审计，审计时间范
围是2008年至2011年李光任该公司总经理期间。M公司成立于2000年，有10个下属公
司，其中A、B、C公司为主营业务公司。有关情况如下：
1．审计组为有效完成审计任务，将审计人员分为5个审计小组，即综合小组、重大
经济决策审计小组、内部管理审计小组、财务收支审计小组、重要下属单位及其他重要情
况审计小组。其中：综合小组负责审计企业经营发展情况和重要经济政策执行情况，并负
责综合各小组审计情况；重大经济决策审计小组负责审计企业重大经济决策情况；内部管
理审计小组负责审计企业内部控制制度设计和执行情况，以及有关内部管理的效率和效果
等情况；财务收支审计小组负责审计企业的资产、负债和损益情况；重要下属单位及其他
重要情况审计小组负责审计A、B、C三个下属公司，同时负责核实其他重要情况。
2．重大经济决策审计小组决定，按照以下步骤实施审计：第一步，在该公司会议纪
要和会议记录中，找出该公司2008年至2011年作出的全部重大经济决策和具体决策事
项；第二步，根据重要性原则和审计目标进行抽样，确定重点审计事项；第三步，实施审
计并取得相应的审计证据；第四步，作出审计评价，得出审计结论，同时对审计发现的问
题，界定李光应当承担的责任。
3．重要下属单位及其他重要情况审计小组对M公司所属A公司实施了审计，审计人
员审查了A公司会计资料和有关经营情况资料，未发现A公司财务收支和经营管理中存
在重大风险和异常情况。在现场审计即将结束时，A公司有关管理人员向审计组反映，与
A公司有贸易往来的G公司已向某法院提起诉讼，申请A公司破产还债。审计人员通过
观察发现，在A公司总部，各部门人员都在正常工作，没有其他异常情况发生。
4．M公司所属B公司主要经营远洋国际货物运输。审计小组在审计中发现：2009年3
月，B公司对其拥有的大型海上货运轮船“威远号”进行了一次维修，维修企业为W公
司，发生了维修费用900万元。经查证，B公司2008年与W公司签订了对“威远号”进
行维修的修船合同，修船费用概算为750万元。据此，审计人员认定，B公司维修“威远
号”货船时，多付给W公司150万元，违反了有关规定。在审计小组与B公司交换审计
意见时，B公司强烈反对，认为审计人员不实事求是。
二、要求
（一）根据“资料l”，请指出审计组的分工是否合理并说明理由。
（二）根据“资料2”，请判断重大经济决策审计小组确定的对重大经济决策情况审
计的审计范围和审计步骤是否妥当并说明理由。
（三）根据“资料3”，请指出审计组应当如何采取措施应对该情况。
（四）根据“资料4”，请判断审计人员得出的结论是否合理并说明理由。

第三题（本题25分）
一、资料
2012年5月，某市审计局派出审计组对某县财政局和农林局管理的促进农业发展专
项资金（以下简称“促农专项资金”）2011年度管理和使用情况进行审计。有关情况和
资料如下：
1.为了促进本地区农业发展，提高农业生产效率，该市设立了促农专项资金。该市
促农专项资金管理办法规定：促农专项资金专门用于500亩以上的连片耕地开发项目，包
括土地平整、小型水利工程、机耕路建设、农业科技推广等；全部项目资金的80%由市
财政拨付，其余20%由县财政配套；县农林局负责根据乡镇政府申报的材料择优向市农
林局申报项目；经市农林局审批下达的项目，由县农林局负责组织实施；县农林局可按实
际到位资金额提取5%作为项目管理费，提取10%作为农业科技推广费；项目结束后，市
农林局负责进行验收；项目资金由县财政局农业科纳入财政专户单独核算，专款专用。
2. 2011年初，该县农林局收到A、B、C三个乡镇政府的项目申报材料：A镇申请开
发连片的265亩耕地，B乡申请开发不连片的两块分别为130亩和320亩的耕地，c乡申
请开发连片的240亩耕地和140亩养殖鱼塘。为达到项目申报要求，获取该专项资金，该
县农林局对申报材料进行了修改，向市农林局申报B乡连片开发510亩耕地和C乡连片
开发520亩耕地两个项目。2月，市农林局审批下达c乡连片开发520亩耕地项目，项目
期限为1年，计划投资800万元。3月，县财政局将收到的市财政局拨付的该项目资金
640万元，拨入促农专项资金专户。
3．审计发现，C乡连片开发520亩耕地项目中应由县财政局配套的资金始终没有到
位。县财政局农业科负责人解释说，由于财政困难，多年来该县向上级有关部门申请项目
时作出的配套承诺都无法兑现，周边几个县的情况也都如此。
4. 2012年3月，县农林局向市农林局申请对C乡连片开发520亩耕地项目进行竣工
验收，项目支出合计640万元。其中：支付土地平整等工程费500万元和机耕路建设款
20万元，县农林局提取项目管理费40万元和农业科技推广费80万元。
5．审计人员在对土地平整等工程费500万元进行核实时发现：2011年4月，该县农
林局经招投标确定D企业负责实施该项目土地平整等工程建设，中标价为500万元，县
财政局于当月向D企业支付了工程款500万元。审计人员延伸审计D企业后发现，D企
业除完成大部分工程内容外，将部分主体工程分包给了E企业和F企业，并向E企业和F
企业分别支付了100万元工程款。审计人员延伸审计E企业后发现，E企业不具有施工企
业资质，也没有实施土地平整等工程建设的记录，在收到D企业汇入的100万元后，按
照县财政局的要求，将该笔款项划入县财政局的另一个专户。审计人员延伸审计F企业
后发现，F企业没有参与土地平整等工程建设的记录。
二、要求
（一）请根据上述资料，分析指出该县财政局、农林局和相关企业在该专项资金管理
及使用中存在的主要问题。
（二）请根据“资料5”，指出审计人员下一步应采取的审计措施。
（三）请结合县财政局、农林局以及相关施工企业在该促农专项资金管理使用中存在
的问题，向市财政局和农林局提出进一步加强促农专项资金管理的建议。

第四题（本题25分）
一、资料
2012年4月，某审计厅派出审计组对国有企业光华集团有限公司（以下简称光华集
团）2011年度资产、负债、损益进行审计。有关审计情况和资料如下：
1．A公司是光华集团全资子公司，主营业务为机械制造。近5年来该行业产值年均增
长率约为5%，行业竞争比较激烈，行业盈利水平平稳。据光华集团财务资料显示，该公
司2011年度销售收入在集团内排名第一，审计人员决定对其财务收支进行重点审查。审计
人员了解到，A公司近5年主营业务收入年均增长率为18%，完成了集团制订的年均增长
15%的目标；净利润年均增长率为2%，未能完成集团制定的年均增长10%的目标。审计调
查还了解到，省国资委对省属国有企业绩效考核及管理层的薪资兑现均把主营业务收入增长
率作为重要的考核指标，A公司为光华集团完成国资委考核指标做出了重大贡献。
2．A公司财务报告显示，2011年实现主营业务收入60亿元，比上年增长20亿元；利
润总额3亿元，与上年基本持平。审计人员对A公司购销业务审查时发现，A公司有一、
二、三、四4个生产车间，分别生产甲、乙、丙、丁四种产品，甲、乙、丙产品分别是
乙、丙、丁产品的原料，丁产品是A公司的最终产品。审计发现，2011年二车间以甲产
品为原料加工生产乙产品后，将大部分乙产品供给三车间生产丙产品，但同时向外省的5
家公司合计销售10亿元（含增值税）的乙产品；四车间除接受三车间供应的丙产品外，
还向上述5家外省公司购买了10.1亿元（含增值税）的丙产品。A公司解释，因三车间
生产能力存在瓶颈，公司只能将部分乙产品销售给上述5家公司，加工成丙产品后再买回
用来加工丁产品。
3．B公司是光华集团全资子公司，主营业务为工程建筑与施工。审计人员在对B公司
审计时发现：
(l) 2011年3月，B公司向某城市商业银行贷款8000万元，贷款期限1年，该笔贷
款由光华集团财务计划部提供了担保。
(2)B公司工会2003年成立的职工持股会持有与B公司有关联业务的某施工企业
（向B公司提供燃料）100%的股份。截至2011年末持股职工762人，2011年持股会分红
1024. 78万元，人均13448元。
(3) 2011年，B公司将价值9800万元的设备采购合同直接授予光华集团某下属企
业。经审计人员现场询问，B公司提供了一份光华集团关于重大物资、服务采购管理的规
定，其中写明各集团所属企业在组织设备、服务采购时，应优先在集团内部选择货物和服
务的提供方，否则需报经集团公司审查批准。
(4) 2011年，B公司将承揽的某建设项目以2154万元的低价（是其承包价6700万
元的32%）转包给无施工经验的某建筑工程有限公司，施工中施工现场发生坍塌事故，
直接经济损失1481万元。
4．审计人员在对光华集团总部审计时发现，2011年，光华集团总部办公室人员王某
报销会议费和宣传费30万元，支付给某会议服务公司。对该会议服务公司延伸调查发现，
该公司收到款项后，扣除6%税费，将余款28.2万元打入王某在工商银行开立的个人账户。
审计组召开会议研究后，决定填写审计组随身携带的已经审计机关负责人签发的空白查询
函，对王某在工商银行开立的个人账户进行查询。查询结果显示，该账户自2009年6月开
户至审计日，共收入119万元，支出101万元，余额18万元，没有发现其他明显异常收支。
审计组研究后认为王某涉嫌贪污，拟向审计厅上报材料，建议移送司法机关查处。
二、要求
（一）针对“资料1”，分析A公司是否存在财务舞弊风险因素，并说明理由，指出
审计组对A公司审计应确定的重点内容和应采取的审计程序。
（二）针对“资料2”，分析A公司可能存在的问题及审计人员应采取的审计措施。
（三）针对“资料3”，指出B公司相关业务存在的问题。
（四）针对“资料4”，指出审计组对个人银行账户查询的做法和对王某涉嫌贪污的
定性是否正确，并说明理由。