第三节　所有者权益审计

　　一、实收资本审计
　　1．编制或取得实收资本明细表
　　2．审查实收资本的存在性
　　取得实收资本投入有关的记录及文件等，应注意原始凭证所反映的内容。投入货币资金是否确实存人企业开户银行；对原材料和设备等实物资产应审核购货发票、对融资租入固定资产审核其租赁合同，对房地产等固定资产应审核其所有权或使用权证明文件；对投入的无形资产应审查是否办理了法律手续．有无合法的证明文件。
　　3．审查实收资本记录的完整性
　　将实收资本明细表与有关原始文件的记录进行核对．查明其是否一致。以确定实收资本的记录是否完整。如果不相一致，应查明原因。
　　4．审查实收资本业务是否作了充分揭示
　　5．审查实收资本业务的合法性
　　审阅账册、凭证。查明注册资本是否符合《公司法》等法律要求；投入资本是否按时全部到位，有无违约情况；无形资产投入比例是否符合规定；非货币性资产投入时，资产评估是否合规、合法；有外商投资时，应索取商检报告，以确定投资业务的合法性；审查减资的合法性。查明有无抽逃资本等违法行为。

　　【例题1】（2006）
　　甲企业接受其他单位以固定资产进行的投资，该项固定资产原值600万元，已提折旧 120 万元，经双方协商确认的价值为400万元，甲企业以 480 万元作为固定资产入账价值。对此，审计人员应做出的判断是：
　　A．甲企业该固定资产计价正确
　　B．甲企业该固定资产计价错误，应为400万元
　　C．甲企业该固定资产计价错误．应为600万元
　　D．甲企业该固定资产计价错误，应为280万元
　　【答案】B

　　6．审查实收资本分类的合理性
　　审查实收资本账户及有关原始文件、凭证．查明企业是否根据不同的投资主体在“股本”明细科目中核算。有无错记、漏记和作弊行为，特别查明普通股与优先股是否分开记录；投入资本与借入资金的划分是否合理．有无将两者混淆记录的情况。
　　7．审查资本业务账务处理的准确性
　　审查投资者投入资本或股东入股的资产计价是否准确、合理。有无高估或低估资产价值；审查股份制企业改造时，资本业务处理是否准确：吸收外币投资时，审查投资的币种、汇率及折算差额的准确性；企业减资时。查明减资业务处理准确性；核对实收资本明细账与总账余额、报表的一致性。

　　【例题2】（2006）
　　因为实收资本账户业务量不大，有时在年度内没有变动，所以可以采用详查法进行审计。
　　【答案】√

　　二、资本公积审计
　　1．编制或取得资本公积明细表
　　2．资本溢价或股本溢价审查
　　审查投资合同、协议、公司章程及账簿记录、凭证，确定资本溢价真实性；检查是否按实际出资额扣除投资比例所占的资本额来计算资本溢价；查明账务处理准确性；审查股票发行费用处理准确性。　
　　3．拨款转入审查
　　检查政府批文、拨款凭证及项目完成记录和项目决算书等。查明其真实性和完整性。
　　4．接受捐赠资产审查
　　审查有关文件、凭证，确定企业接受捐赠资产的来源渠道是否正当，查明捐赠业务的真实性．捐赠资产计价和账务处理的准确性。
　　5．资本汇率折算差额审查
　　取得有关明细账及出资证明。收款凭证和合同、协议等，验证外币资产投资的真实性及折算过程是否符合合同规定，复核计算是否准确。
　　6．股权投资准备审查
　　审查企业对外投资形成的股权投资准备计算是否准确。账务处理是否正确。
　　7．审查资本公积使用的合法性
　　审查资本公积明细账的借方发生额及有关凭证、账户的对应关系，查明资本公积使用及其变动的合法性。

　　三．盈余公积审查
　　(1)编制或取得盈余公积明细表
　　(2)审查法定盈余公积
　　①审查利润形成的真实性。法定盈余公积是否真实．取决于利润形成的真实性。因此．应查明与利润形成有关的各因素是否真实、合法。
　　②审查法定盈余公积从利润中提取的顺序是否符合国家规定：审查提取比例是否符合规定：审查法定盈余公积使用是否合法。
　　③审查法定盈余公积提取金额的计算是否准确。以核对无误的可供分配利润乘以规定的提取比例，计算应提取的盈余公积，并与盈余公积账户和有关凭证核对．检查其计算是否准确。
　　(3)审查任意盈余公积
　　审查任意盈余公积提取及使用的合规性、合法性、正确性。查明该项业务开支范围有无超过规定．验证其计算是否准确。
　　(4)审查盈余公积账务处理准确性
　　审查法定盈余公积、公益金和任意盈余公积是否分设明细账核算；审查其提取、结转、减少是否反映在对应的明细账；对盈余公积的期初余额．可与上年度审计工作底稿核对；对期内增减的盈余公积，应逐笔审核凭证和账簿记录。并复核期末余额的准确性。

　　【例题3】
　　（2003）案例分析题
　　(一)资料
　　2003年4月。某市审计局派出审计组对某股份有限公司2002年度财务收支进行了审计。审计组的外勤工作结束日为5月10日，并于5月20日向市审计局提交了审计报告。有关情况和资料如下：
　　1．该公司2002年会计报表反映，2002年末资产总额为8 000万元，注册资本2 000万元．股东权益总额为2 500万元。当年的税前利润总额为300万元。适用所得税税率33％．该公司的会计报表无附注内容。
　　2．2001年末和2002年末的应收账款余额分别为l 800万元和1 200万元。公司的坏账核算方法一直采用备抵法。2001年和2002年的坏账准备计提比例分别为．5％0和3％o。3．2002年4月．该公司应收某客户的账款150万元．已被确认为坏账损失并予以注销．占2002年应收账款年末余额的12．5％。
　　4．2002年末。该公司的存货余额为l 200万元。2001年和2002年的存货计价方法分别为先进先出法和移动加权平均法。
　　5．2002年末．该公司的固定资产原值为2 800万元．2001年和2002年的固定资产折旧计提方法分别采用直线法和年数总和法。
　　6．2002年6月．该公司在用的机床1台因管理不善提前报废，原值320万元，累计折旧280万元．发生清理费用34万元。该台机器的原值占2002年固定资产原值余额的11．43％。
　　7．2002年末．该公司按利润总额10％计提法定盈余公积金30万元．该公司2002年度没有年初未分配利润、罚没和其他转入项目。
　　(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
　　60．通过对该公司法定盈余公积提取合规性的审查．审计人员可以认定法定盈余公积金存在的问题有：
　　A．提取顺序不符合规定
　　B．提取比例不符合规定
　　C．使用不符合规定
　　D．未经审批
　　【答案】A

　　四．未分配利润审查
　　(1)审查上年度结转以及本年度结转未
　　分配利润的实有额。将利润分配账户中总账与明细账核对。审查本年度未分配利润结转的真实情况。审查期初“未分配利润”账户余额是否与上期资产负债表所列数额相符，还应注意利润分配表上最后一项“未分配利润”与资产负债表上该项目口径的一致性。如果不符。应查明原因。
　　(2)审查未分配利润的合法性、准确性。
　　审查利润分配方案、分配方式。查明分配决定有无董事会提出的方案和股东大会的决议记录．分配决议案有无与法律及公司章程相抵触之处；账面记录的未分配利润，是否与分配方案相符。如有不符，应追查原因。
　　(3)审查利润分配账务处理的准确性。
　　利润分配分别在“盈余公积”和“利润分配”、“应付股利”等账户中核算反映。审查本期结转的利润分配账务处理的准确性。查明本期实现利润总额和利润分配结转的方向是否正确；利润调整时，是否直接在“未分配利润”明细科目核算。有无记人其他账户的情况。最后确定未分配利润明细账期末余额与资产负债表上该项目的一致性。