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2009年审计考试辅导：国有企业行业性专项审计和审计调查工作刍议
2007年全国企业审计工作会议适应形势发展新要求，明确提出全国企业审计工作要在原有“摸家底、揭隐患、促发展”的基础上，提升企业审计的层次和水平，适时开展国有企业行业性专项审计和审计调查工作。此时，全国各级审计机关按照全国企业审计工作会议的要求，开展国有企业行业性专项审计和审计调查，将对国有企业审计工作深入贯彻落实科学发展观，提升审计工作层次和水平，促进社会主义和谐社会构建具有重要意义。
一、什么是国有企业行业性专项审计和审计调查
国有企业行业性专项审计和审计调查是指在国有企业某一行业范围内针对某一特殊问题开展的全行业专项审计和审计调查。如2006年审计署统一组织12家省（市）厅（局）和特派办开展的盐行业食盐专营管理体制审计调查。此类工作符合具体问题具体分析、具体解决的唯物辨证主义观点，符合“全面审计、突出重点”的审计工作方针；它将查明情况，分析原因，从体制机制高度提出切实可行的意见和建议，为促进国家实施行业性宏观调控、推进国有企业深化改革发展和保障人民群众切身利益服务。
二、国有企业行业行专项审计和审计调查的必要性
近几年，随着审计工作的全面发展，全国的企业审计也取得了显著的成绩该内 容由中 审 网 校所 属 w ww .auditcn.com，不仅查出了一大批重大违法违规问题，还在帮助企业发现问题、解决困难、促进发展等方面发挥了重要作用。随着党中央坚持科学发展观、构建社会主义和谐社会战略目标的提出，党中央、国务院以及包括企业在内的社会各界对企业审计工作的要求和期望越来越高，国有企业审计工作面临的一些新问题和新困难也逐步显现。此时，国有企业审计工作迫切需要站在更高的高度、以更新的视野来改革创新审计组织方式，在对国有企业集团开展正常的财务收支审计或经济责任审计之外，充分利用企业行业这个连接微观与宏观的平台，组织开展一些具有特殊意义的行业性专项审计和审计调查，尤其是开展垄断性行业的专项审计和审计调查，以此提升国有企业审计的层次和水平，真正实现审计为国家宏观经济调控、国有企业改革发展和人民群众利益服务的目标。国有企业行业性专项审计和审计调查主要有以下几方面的作用：
一是有利于贯彻“全面审计、突出重点”的工作方针。行业性审计和审计调查审计面广，涉及到行业中的许多企业，甚至是全部企业；专项性审计和审计调查审计内容突出，主要针对行业内某一具体问题。因此，行业性专项审计和审计调查有利于贯彻“全面审计、突出重点”的工作方针，把行业的“全面”和专项的“重点”结合起来，在全面把握全行业资产、负债和损益的基础上，对行业内存在的突出的、共性的问题开展重点审计和审计调查。
二是有利于把国有企业存在的重点问题查深查透。由于行业性专项审计和审计调查，是针对某一专项问题展开的，一般从微观企业入手，再解剖麻雀，最后上升到宏观分析。这样一来，有政策做总体衡量，有行业内各企业做对比，比一般性单个企业审计查出的问题多，也容易看出行业的普遍性和倾向行的问题。尤其是对一些违纪现象在各个企业、而责任源头在行业政策或体制方面的问题，更能查透情况，查明原因，并从“源头”上加以纠正。
三是有利于提升审计为宏观经济决策服务的能力。企业行业属于中观层次，是联系单个企业这个微观层次和整个国有企业这个宏观层次的有效桥梁。开展行业性专项审计和审计调查，有利于增强企业审计的微观立场和宏观意识，有效打开微观与宏观的沟通桥梁。只有借助了行业这个桥梁，从宏观着眼、微观入手，单个企业的微观问题上升到体制制度的宏观层次才会比较顺畅，论据才充分；发现的问题才更有说服力度，查找的原因才更加深刻，提出的建议也更科学合理，真正具备为宏观经济决策服务的意义。
四是有利于实现企业审计为国有企业发展服务的最终目标。当前，我国的国有企业正在逐步将自身的改革发展转入科学发展的轨道。国有企业迫切需要各方面的知识和力量共同参与，研究解决自身改革发展中存在的问题，尤其是整个国有企业、行业领域内存在的体制机制性问题，为国有企业的进一步深化改革奠定坚实的基础。此时，开展行业性专项审计和审计调查，将有利于发现并解决企业行业甚至整个国有企业内存在的普遍性、倾向性、苗头性的问题，为帮助推进国有企业建立现代企业制度、调整布局结构、增强核心竞争力，最终促进国有企业全面可持续性发展服务。
从上述可见，现阶段适时开展行业性专项审计与审计调查符合我国经济形势发展的新要求，是审计机关贯彻党中央的指示，落实科学发展观和构建和谐社会精神，深化国有企业审计，为国有企业可持续发展服务的现实需要。
三、用科学发展观指导国有企业行业性专项审计和审计调查
一是要用系统论的观点去认识问题。行业处于中观层次，是将微观问题上升到宏观层次的有效桥梁。行业性专项审计和审计调查是一个从微观到宏观、从具体到全局的过程。国有企业行业性专项审计和审计调查的行业性特点，决定了要用系统论的观点来认识问题：要站在整个行业的高度去把握行业的整体情况，发现全行业存在的普遍的、共性的问题和情况，用全行业的数据和论据来支撑，切不可只见树木，不见森林，以一家企业的问题和情况代替一个行业的问题和情况。
二是要用客观的态度去评价和处理问题。行业性专项审计和审计调查是针对行业内某一具有问题有针对性的展开。这里的问题通常涉及改革的历史或进程，具有一定的历史背景和客观原因。国有企业专项审计和审计调查专项性的特点，决定了要用客观的态度去评价和处理问题：对审计发现问题的定性、评价和处理，必须考虑客观历史原因和体制机制原因，对具体问题要具体分析、具体处理，做到既严肃财经法纪，又保护企业行业的切实利益。
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