[例题答案]

甲公司（债权人）：

借： 长期股权投资——正保公司　　5600

　 固定资产　　　　　　　　　　322

　　 应收账款——债务重组　　　　2268（7000×1.17－322―5600）

　　 营业外支出——债务重组损失　163.8

　　 贷：应收票据——正保公司　　　　　　　　8353.8[7000+7000×17％+（7000+7000×17％）×4％÷2]

2009年正保公司利润总额1540万元，甲公司应按4％的年利率收取利息：

借：银行存款　　90.72（2268×4％）

贷：财务费用　　　90.72

2010年正保公司实现利润840万元，未能实现1400万元，甲公司按3％的年利率收取利息及本金：

借：银行存款　　2336.04

贷：应收账款——债务重组　　2268

　　财务费用　　　　　　　　68.04（2268×3％）

正保公司：

借：固定资产清理　　336

　　累计折旧　　　　70

　　固定资产减值准备　28

贷：固定资产　　　　　　420

　　银行存款　　　　　　14

借：应付票据——甲公司　　8353.8

　　营业外支出——处置非流动资产利得　14（336-322）

贷：固定资产清理　　　　　336

　　应付账款——债务重组　2268（7000×1.17－322－5600）

　　预计负债　　　　　　　45.36　[2268×（4％－3％）×2]

　　股本　　　　　　　　　5600

　　营业外收入——债务重组利得　118.44

2009年应按4％的年利率支付利息：

借：财务费用　　　68.04（2268×3％）

　　预计负债　　　22.68[2268×（4％－3％）]

　　贷：银行存款　　　　90.72

2010年偿还债务时：

借：应付账款——债务重组　　2268

　　财务费用　　　　　　　　68.04

贷：银行存款　　　　　　　　2336.04

借：预计负债　　　22.68

贷：营业外收入　　　　22.68

[例题总结与延伸]

　　债务重组以现金清偿债务、非现金清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；涉及延期还款的还应减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。通俗地说，就是将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值，再减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。同时将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再减去将来应收金额，再减去已计提的坏账准备，其差额计入当期损益。