第三节 内部控制测评

　　一.了解内部控制测评的意义

　　对内部控制进行测评，是现代审计区别于传统审计的重要标志，也是审计实践的一个重大发展。

　　根据对内部控制审查和评价的结果，来决定审计工作的内容、范围、抽样规模和审计实施方案，可以弥补采取审计抽样方法的不足。这种建立在内部控制评审基础上的审计.被称为“制度基础审计”。它弥补了采取审计抽样方法的不足，达到了效率和效果的统一。

　　二.内部控制测评的方法和步骤

　　测评步骤:

　　1.调查了解并记录

　　对内部控制调查的方法：查阅被审计单位的各项管理制度和相关文件;询问被审计单位的管理人员和其他相关人员;检查内部控制过程中生成的文件和记录;观察被审计单位的业务活动和内部控制的实际运行情况;选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”。

　　【2007年试题】

　　审计人员在调查被审计单位内部控制时，可以采用的方法有：

　　A.运用分析性复核方法检查有关数据和资料的总体合理性

　　B. 询问管理人员和其他有关人员

　　C. 检查内部控制过程中生成的文件和记录

　　D. 向有关第三方进行函证

　　E. 观察业务活动和内部控制的实际运行情况

　　E.便于随时根据业务控制程序的变化对调查表作出修改

　　【答案】BCE

　　审计人员对于被审计单位内部控制的调查结果.应该以书面形式记录或描述出来。

　　常用的方法有：文字说明法、调查表法和流程图法。

　　2.对内部控制进行初步评价

　　初评的内容主要包括内部控制设置的健全性和合理性两个方面.

　　健全性评价主要是评价应有的控制环节是否设置齐全。

　　合理性评价主要是分析内部控制的布局是否合理，有无多余的和不必要的控制等。

　　值得注意的是：如果因采用内部控制评审所减少的实质性测试的工作量小于进行必要的符合性测试的工作量，则进行符合性测试就是不经济的。此时，审计人员也应修改审计策略。停止对内部控制的进一步评审，而直接转入实质性测试阶段。