三、合并财务报表的编制

　　1.内部股权投资的抵销

　　(1)将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销

　　【例1】假设2008年12月31日母公司(甲公司)对其子公司(乙公司)，长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。则在2008年末编制合并财务报表时，抵销分录如下：

　　借：实收资本 20000

　　资本公积 8000

　　盈余公积 1000

　　未分配利润 6000

　　商誉 2000

　　贷：长期股权投资 30000

　　少数股东权益(35000×20%) 7000

　　(2)将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销

　　【例2】母公司(甲公司)拥有子公司(乙公司)80%的股权，子公司2008年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资收益6400元，子公司少数股东本期收益为1600元;子公司期初未分配利润2600元，子公司本期提取盈余公积600元，对所有者分出利润4000元，未分配利润6000元。则2008年12月31日编制抵销分录如下：

　　借：投资收益(8000×80%) 6400

　　少数股东损益(8000×20%) 1600

　　未分配利润——年初 2600

　　贷：本年利润分配——提取盈余公积 600

　　应付股利 4000

　　未分配利润——年末 6000