第二节：增值税
1．掌握增值税纳税人和征税范围
2．掌握增值税的税率与征收率
3．掌握增值税应纳税额的计算
4．熟悉增值税专用发票的使用和管理
5．熟悉纳税义务发生时间与纳税期限
6．了解纳税地点
增值税:
1．增值税纳税人和征税范围
增值税的纳税义务人指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，包括外商投资企业、外国企业和外国人。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。
（1）小规模纳税人的认定标准：
① 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 1 的万元以下的。
② 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 180
万元以下的。个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，无论年应税销售额是否超过小规模纳税人标准．均按小规校纳税人纳税。
（2）一般纳税人。指年应征增值税的销督额．超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
征税范围：
（1）销售或者进口的货物（有形动产）。下列行为视同销售货物：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相关机构设在同一县（市）的除外）；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
（2）提供加工、修理修配劳务。
（3）其他特殊项目：货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；银行销售金银的业务；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品。
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税。其他单位和个人的混合销售行为，征收营业税。
兼营行为指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供增值税应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。纳税人应分别核算货物或增值税应税劳务和非增值税应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。
2．增值税的税率与征收率
（1）基本税率为 17 ％。
（2）下列货物按低税率 13％计征增值税：农业产品、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；金属矿和非金属矿采选产品；国务院规定的其他货物。
（3）小规模纳税人：小规模纳税人中的商业企业适用的征收率为 4 % ；其他小规模纳税人，适用的征收率为 6 ％。
3．增值税应纳税额的计算
（1）计税依据。
以纳税人的销售额作为计税依据，包括销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。将销售额和销项税款额合并收取的，应将含税的销售额换算成不含税的销售额。
公式为：销售额=含税销售额＋（1＋税率或征收率）
一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。几种特殊销售方式的销售额的确定：
① 折扣方式，折扣额同销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计税；否则，不能减除销售额。
② 以旧换新方式，按新货物的同期销售价格确定。
③ 还本销售方式，销售额就是货物的销售价格。
④ 以物易物方式，双方都作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
（2）一般纳税人应纳税额的计算。
为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
① 销项税额。
纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，即：
销项税额=销售额*税率
② 进项税额。
是纳税人购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额。
③ 准予抵扣的进项税额包括：
a ．纳税人从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；
b ．纳税人进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；
c ．一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和 10 ％的扣除率计算进项税额，即：进项税=买价*扣除率；
d ．一般纳税人外购货物（固定资产除外）以及销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额，按 7％的扣除率计算进项税额，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
④ 不得扣除进项税额的项目包括：
a ．购进固定资产；
b ．用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；
c ．用于免税项目的购进货物或者应税劳务；
d ．用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
e ．非正常损失的购进货物；
f ．非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
⑤ 进项税额申报抵扣的时间：
a ．工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进的货物已经验收入库后申报抵扣。
b ．商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在付款后申报抵扣；商业企业接受投资、捐赠或分配的货物，收到增值税专用发票时申报抵扣。
c ．一般纳税人购进应税劳务，在劳务费用支付后申报抵扣。
（3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。
计算公式为：应纳税额=销售额*征收率
此销售额为不含增值税的销售额。
（4）进口货物按照组成计税价格和规定的增值税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。计算公式为：
组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税=（关税完税价格＋关税）/ ( 1 - 消费税税率）
4．熟悉增值税专用发票的使用和管理
5．熟悉纳税义务发生时间与纳税期限
6．了解纳税地点