成本法，是指投资按成本计价的方法。

　　下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：

　　1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

　　投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

　　注意：教材中采用的是完全权益法。

　　核算使用的明细科目：

　　长期股权投资—成本

　　—损益调整

　　—其他权益变动

　　1.成本

　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【例题12】A公司以银行存款2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。

　　(1)如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：

　　借：长期股权投资—成本 2000

　　贷：银行存款 2000

　　注：商誉200万元(2000-6000×30%)体现在长期股权投资成本中。

　　(2)如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：

　　借：长期股权投资—成本 2000

　　贷：银行存款 2000

　　借：长期股权投资—成本 100

　　贷：营业外收入 100

　　【例题】A公司于2009年1月1日取得B公司60%的股份，能够对B公司实施控制。取得时实际支付银行存款590万元，同日B公司可辨认净资产公允价值为1000万元，假定投资前A公司和B公司不存在关联方关系。

　　借：长期股权投资 590

　　贷：银行存款 590


　　2. 损益调整

　　(1)投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

　　【例题13】甲公司20×7年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为( )。(2007年考题、单选)

　　A.165万元 B.180万元

　　C.465万元 D.480万元

　　【答案】C

　　【解析】该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响=[11000×30%-(3000+15)]+600×30%= 465(万元)。

　　(2)投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

　　比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。


【例题14】某投资企业于2009 年1 月1 日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2009年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50 万元。假定不考虑所得税及投资单位和被投资单位的内部交易，按该固定资产的公允价值计算的净利润为280(300-20)万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为84(280×30%)万元。

　　(3)除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分,应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。

　　投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。

　　应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。


　　①对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。

　　因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。



【例题15】甲企业于20×9年6月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年11月，乙公司将其成本为1200万元的某商品以1800万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×9年资产负债表日，甲企业未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素影响。

　　甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下会计处理：

　　借：长期股权投资——损益调整520

　　[(3200-600)×20%]

　　贷：投资收益　　　　　　　　　520

　　进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其20×9年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

　　借：长期股权投资——损益调整　120

　　贷：存货　　　 　　　　　　 120(600×20%)

　　应说明的是，在合并财务报表中进行调整实际上是实体观的体现。也就是把合并财务报表的会计主体看作包含联营、合营企业中母公司所占权益份额在内的一个完整主体，但联营、合营企业因为对其没有控制，不能采用常规的合并报表方式进行处理，只能采用“单行合并”处理。相当于先把联营、合营企业净资产和净利润(抵销内部交易前)的份额(分别以长期股权投资和投资收益代表)加总到合并工作底稿中，然后再将内部交易中对应于母公司持股比例的部分予以抵销。抵销时，对于母公司一方仍使用正常的会计科目，但对于联营、合营企业一方则以“长期股权投资”和“投资收益”分别取代其联营、合营企业报表上的“净资产类”和“损益类”的具体会计科目。

　　上例中在合并财务报表中进行调整可以理解为先按照抵销内部交易未实现损益前的乙公司净利润和净资产确认投资收益：

　　借：长期股权投资—损益调整 640 (3200×20%)

　　贷：投资收益 640

　　然后，抵销内部交易未实现损益：

　　未实现利润体现为投资企业公司账面上存货的虚增，因此要冲减存货;同时体现为合营、联营企业账面上收入、成本和毛利的虚增，但因为合营、联营企业的利润表不纳入合并范围，所以以“投资收益”取代收入和成本项目：

　　借：投资收益 120 (600×20%)

　　贷：存货 120

　　上述两笔分录合并后，与【例题15】相同。