第五节 现金流量表

一、现金流量表概述

(一)现金流量表概念

(二)现金流量的分类

1.经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,

2.投资活动产生的现金流量。

3.筹资活动产生的现金流量。

二、现金流量表的内容和结构

三、现金流量表的填列方法

(一)“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法

“经营活动产生的现金流量”各项目的内容及填列方法:

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

(1)内容

①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金

②本期收回应收账款本期收到的现金

③本期收回应收票据本期收到的现金

②和③也合称：前期销售商品和提供劳务(含应收账款和应收票据)本期收到的现金

④本期预收的商品款和劳务款等

⑤本期收回前期核销的坏账损失

⑥本期发生销货退回而支付的现金(从本项目中扣除)

注意：

第一，本项目包括收到的增值税销项税额;

第二，销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。

(2)计算

销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+本期发生的增值税销项税额+应收账款(期初余额-期末余额)+应收票据(期初余额-期末余额)+预收款项项目(期末余额-期初余额)±其他特殊调整业务。转自学易网 www.studyez.com

注意：上述计算式子中的应收款项都应是未扣除坏账准备的账面余额。

2.收到的税费返还

3.收到的其他与经营活动有关的现金

主要有五个项目：

(1)企业收到的各种罚款收入;

(2)经营租出固定资产收到的租金;

(3)流动资产损失中由个人赔款的现金;

如果是因为固定资产损失收到的由个人赔偿的现金则放入投资活动相关项目中。

(4)除税费返还以外的其他政府补助的收入;

(5)接受的现金捐赠。

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。

(1)内容：

①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金

②本期支付前期购买商品、接受劳务的应付账款

③本期支付前期购买商品、接受劳务的应付票据

②和③也合称：本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项

④本期预付的购货款

⑤减去本期发生购货退回而收到的现金

注意：本项目包括支付的增值税进项税额。

(2)计算

购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本-存货(期初余额-期末余额)+购买商品、接受劳务支付的增值税进项税额+应付账款(期初余额-期末余额)+应付票据(期初余额-期末余额)

5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。

强调一定是从事生产经营活动的职工的薪酬，如生产工人的工资;不包括①支付给在建工程人员的薪酬，这属于投资活动;②不包括支付给离退休人员的各种费用，这部分计入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。转自学易网 www.studyez.com

6、支付的各项税费

(1)包括的内容：

①当期支付当期的税费;

②当期支付以前期间的税费;

③当期预交的税费。

(2)特别注意：

①不包括支付的计入固定资产价值的耕地占用税等;

支付的耕地占用税应作为投资活动的流出量来反映。

②不包括各种税费的返还。

7.支付的其他与经营活动有关的现金

内容主要包括：

①各种罚款的现金支出;

②支付的各种差旅费、业务招待费、广告费现金支出;

③支付给离退休人员的薪酬;

④捐赠支出的现金等。

【例题1】下列各项业务，不会引起现金流量变动的有（ ）。

A.到期未能收回的应收票据转为应收账款

B.出售固定资产取得价款

C.赊购商品

D.用银行存款偿还短期借款

E.计提固定资产折旧

【答案】ACE

【解析】A现金流没有变动就不会引起现金流量变动。B引起现金流量变动。C也没有现金流。D是一项筹资活动，影响现金流量。E没有影响现金流。

【例题2】下列项目中，应计入现金流量表“经营活动产生的现金流量”项目的有（ ）。(2004年试题)转自学易网 www.studyez.com

A、收取的增值税销项税额

B、支付的短期借款利息

C、支付的所得税额

D、支付的在建工程人员工资

E、为职工支付的保险费

【答案】ACE

【例题3】下列会计科目中，属于填列现金流量表中"销售商品、提供劳务收到的现金"项目时应予考虑的有（ ）。

A.主营业务收入

B.应交税费--应交增值税(销项税额)

C.应收账款

D.应付账款

E.预收账款

【答案】ABCE

【例题4】下列各项中属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”中“支付给职工以及为职工支付的现金”的有（ ）。(2006年试题)

A、支付给生产工人的工资

B、支付给行政管理人员的工资

C、支付给在建工程人员的工资

D、支付给退休人员的退休金

E、支付给车间管理人员的工资

【答案】ABE

(二)“投资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法

投资活动现金流量各项目的内容和填列方法如下:

1.“收回投资所收到的现金”项目

①若为交易性金融资产的投资、可供出售金融资产的投资或长期股权投资，要注意这三类应按照最后实际收到的款项填入本项目，不用考虑其中是否有股利、利息。转自学易网 www.studyez.com

②如果是收回的持有至到期投资，则本项目应以实际收到的款项扣除包含的利息后的金额填列，即债券本金应包含在本项目，而债券利息应单独填列，计入“取得投资收益收到的现金”项目。

2.“取得投资收益所收到的现金”项目

①当期收到的现金股利(利润);

②当期收到的利息(债券)。

3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目

反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。如，固定资产原值100万，折旧60万，处置收到30万，清理费用5万，不考虑其他因素，则该项目应填列的金额=30-5=25(万元)。

4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目

反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关税费以后的净额。

5.收到的其他与投资活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。

6.“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目

(1)包括的内容：

①支付的买价和相关的税费;

②支付的在建工程人员薪酬。

(2)不包括的内容：

①支付的资本化的借款利息;

②融资租入固定资产所支付的租赁费;③分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项。

这三个项目在筹资活动产生的现金流量中反映。

7.“投资支付的现金”项目

这里既包括权益性投资又包括债券性投资。

(1)包括的内容

买价加上支付的相关税费。

(2)不包括的内容

①支付的现金等价物购入的交易性金融资产(准备三个月以内变现的债券投资);

②取得子公司及其他营业单位所支付的现金。

8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目

反映企业取得子公司及其他营业单位支付的现金。

9.“支付的其他与投资活动有关的现金”

反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等，该部分股利或利息收到时计入“收到的其他与投资活动有关的现金”项目。