第二章 采购与付款循环审计

　　第三节 应付款项审计

　　应付款项包括应付账款、应付票据等，应付款项审计主要是为了查明债务入账的完整性，审查有无隐匿负债或利用应付账款隐匿利润的情况

　　一、运用分析性复核方法检查应付款项期末余额

　　揭示应付款项期末余额的变动是否合理，经过比较发现应付款项期末余额变动不合理，应在其他环节加强审核，具体措施：

　　1、将本期主要应付款项账户与上年比较，分析其波动原因

　　2、将本期外购货物或劳务成本费用账户金额与上年比较，判断应付款项增减变动合理性

　　3、将应付款项占采购金额比率与应付款项占当年流动负债比率进行对比，评价应付款项整体合理性

　　4、检查长期挂账的应付款项，分析原因，判断被审计单位偿债能力，注意是否利用应付款项隐匿收入

　　二、抽查应付款项明细账

　　抽查样本量取决于应付款项的重要性、未清偿账户数量、以前年度审计结果、内部控制健全性、有效性。

　　出现下列情形之一，应审查总体所有项目：

　　1、应付账款账户数较少

　　2、抽样结果表明误差很大，无法接受总体

　　3、应付款项明细帐余额加总与总账余额不符，或发现有其他重大错误

　　三、向债权人函证应付款项数额

　　1、内部控制健全，卖方对账单齐备，一般可不必函证。

　　2、内部控制有缺陷，无卖方对账单可供审核，应进行函证。

　　函证重点：对应付账款金额较大、欠账时间较长．核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户。

　　【例题6】（2005中、2007初）审计人员在审计某企业应付账款时，发现应付某公司货款400万元，账龄2年以上但通过查阅凭证，询问被审计单位有关人员，未能取得证据证实其存在性。审计人员下一步应当：（ ）。
　　 A.做出账实不符结论
　　 B.向债权人进行询证
　　 C.核对会计报表
　　 D.直接调整账项

　　【答案】B

　　四、调节应付款项

　　要求：被审计单位应每月从各供应商取得对账单，与应付账款各明细账调节。

　　1、如果企业已按要求予以调节，审计人员只要复核各月各对账单，确定调节是否准确即可。

　　2、如果企业未进行调节，审计人员应执行这一程序，亲自进行调节。

　　调节供应商对账单时，常见的差异是供应商已经入账并发出的货物企业没有收到，也没有入账。审计人员应将这些在途货物单独列表反映，不得同那些已验收入库而为了低估负债未作记录的货物相混淆。

　　五、查找未列报或未入帐的应付款项

　　为防止企业低估负债，需要审查的凭证：决算日后货币资金支出凭证、应付账款账单、卖方对账单、购货发票，决算之前发出的验收单

　　【例题7】（2004中）为发现未列报或未入账的应付账款，除了审查决算日后货币资金支出凭证、应付账款账单、卖方对账单之外，还需检查的凭证是：（ ）。
　　 A.决算日之前的领料单
　　 B.决算日之前的验收单
　　 C.决算日之前的订购单
　　 D.决算日之前的请购单

　　【答案】B

　　【例题8】（2005初）审计人员审查决算日以后若干天的购货发票，关注其日期，并审查相应的收货记录，查明入账时间是否正确，其目的是证实：（ ）。
　　 A.应付账款的存在性
　　 B.有无未列报或未入账的应付账款
　　 C.应付账款分类的准确性
　　 D.应付账款的合法性
　　 E.应付账款总体的合理性

　　【答案】B