第一章　销售与收款循环审计

　　第三节　主营业务收入审计

　　重要账户重要的实质性审查程序：

　　(1)审计目标采取的审计程序;

　　(2)重要账户特色的审计程序。

　　重要审查程序----分析程序、函证、监盘、截止测试和账务处理的正确性等。

　　一、运用分析方法及监盘方法检查主营业收入的完整性(P231)

　　1.比率分析

　　将企业年度内各期主营业务收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况;

　　比较本期各月主营业务收入的波动情况，了解有无异常;

　　将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较;

　　分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例;

　　销售折扣占赊销收入的比例;

　　销售退回及折让占销售的比例等。

　　2.趋势分析

　　将被审计单位的营业收入趋势与经济状况、行业趋势相比较;

　　毛利率是否高于行业平均毛利率;与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势;

　　计算本期重要产品和重要客户的销售额和毛利率，分析本期与上期有无明显变化;

　　月销售分析与以前年度及同期预算相比;

　　是否存在季度末或年末销售激增的现象;

　　是否超出经验及行业平均趋势给予客户折扣等。

　　3.合理性测试

　　审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。

　　4.监盘法

　　如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。

　　通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。

　　通过比较分析和存货监盘，审计人员可获得被审计单位主营业务收入在整体上是否合理的证据，对于一些异常或有重大差异的项目，确定进一步审查的范围与方法，以便查明有无故意漏记收入或虚增收入以及分类划分不当等情况。

　　【例题8·多选题】

　　在运用分析方法检查营业收入的完整性时.审计人员可以实施的程序有：

　　A.计算本期主要产品的销售额和毛利率，并与上期比较

　　B.比较本期各月营业收入的波动情况

　　C.比较本期各月营业收入的实际数与计划数

　　D.计算本期存货周转率，并与上期比较

　　E.计算本期流动比率，并与上期比较

　　【答案】ABC

　　【解析】D属于存货分析程序;E属于负债分析程序。