第二题
一、资料
2009 年 4 月，某省审计厅派出审计组对国有独资企业甲公司2008 年度财务收支情况进行审计。有关产品销售和其他收入审计的情况和资料如下；
1．甲公司近几年生产和市场发展形势平稳。因受2008 年国际金融危机的影响，甲公司主导产品A 的销售价格从2008 年9 月份开始大幅下滑，国内外市场需求持续萎缩。
2．该公司向审计组提供的 2007 年度和 2008 年度 A 产品的销售情况如下：
3．审计组在对销售业务内部控制进行调查的过程中了解到：
(1)现金销售业务由仓库部门负责发货并向顾客开具销售发票。
(2)5 万元以下的赊销由销售部门经理审批，5 万元及以上的赊销由信用部门审批。
(3)客户退回的货物验收后由仓库管理员填制入库单，入库单汇总后于下月第三日送会计部门。
(4)由不负责应收账款记录的会计人员定期编制和寄送客户对账单。
(5)记录应收账款的会计人员负责批准并核销坏账。
4．审计组对公司仓库入库单进行审查分析后发现，该公司2008 年12 月发生退货5 批，共涉及金额105万元（不含税）。
5．为应对国际金融危机的影响，公司管理层采取多项措施增加收入，将办公楼1 至3 层租给有该公司职工参股的乙公司使用。2008 年 9 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁合同，租期为2008 年 9 月 30 日至 2010 年9 月 30 日。按照合同约定，乙公司在合同签订日一次性付给甲公司两年的房租120 万元。甲公司收到租金时，借记"银行存款"120 万元，贷记"其他业务收入"120 万元。审计人员在对乙公司进行延伸审计时发现，乙公司于2008 年10 月 10 日将所租楼层转租给某银行营业部，每年收取租金200 万元。
一、要求
（一）根据"资料 1"和"资料 2"，分析甲公司 2008 年 A 产品销售记录中可能存在的问题，并写出理由。
（二）根据"资料 3"，指出甲公司销售业务内部控制存在的缺陷及其可能带来的影响。
（三）根据"资料 4"，指出审计发现的问题对该公司 2008 年利润表的影响。
（四）根据"资料 5"，指出甲公司租金收入账务处理存在的问题，并提出改正建议。
如果由你负责对该项租赁业务进行延伸审计，指出需要进一步采取的措施和应当关注的问题。

问题答案：
问题一 2007 年度 A 产品的毛利率=[(80000 - 6800)/80000)]×100% =15% 2008 年度 A 产品的毛利率=[(100000 -80000)/100000)]×100% =20% 2008 年度 A 产品的销售数量比 2007 年度增加 2000 台，增长 12. 5% 2008 年度 A 产品的销售收入比2007 年度增加 20 000 万元，增长 20% 2008 年度 A 产品的单位平均销售价格 5. 56 万元／台，2007 年度 A 产品的单位平均销售价格5 万元／台，单位价格增长。在产品销售价格下降和市场需求萎缩的情况下，公司的资料却显示 A 产品的毛利率上升和销售数量增加，甲公司可能存在高估收入虚增利润的问题。

问题二 1．现销业务由仓库部门同时负责发货和开具发票，可能导致发货未经批准、销售业务没有被记录或商品被盗窃。 2．5 万元以下赊销由销售部门审批，可能导致销售部门为增加业绩而放宽信用标准。 3．客户退回货物的入库单在汇总后于下月第三日送会计部门，可能导致销售退回未及时登记入账。 4．记录应收账款的会计人员负责批准并核销坏账，可能导致不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污。

问题三 因该公司仓库管理员于下月第三日才将上月销售退回货物的入库单汇总送会计部门，因此会计部门不可能在 2008 年将 12 月份的销售退回在营业收入明细账中扣除。这使得该公司 2008 年利润表多列营业收入 105 万元，进而影响利润表的营业成本、利润总额、所得税费用和净利润项目。

问题四 1．不能将两年的租金全部确认为当年的收入。借记"银行存款"120 万元，贷记"其他业务收入"15 万元、贷记"预收账款"105 万元；或指出调减相关会计科目金额、提出类似改正建议。 2．对租赁业务进行延伸审计时，应采取的审计措施和关注的主要问题包括：(1)了解甲公司办公楼附近房屋的租金水平或出租房屋的折旧金额，关注该公司是否故意压低租赁价格向职工参股的公司转移利润，造成国有资产流失。 (2)检查乙公司利润分配、应付股利、应付职工薪酬、现金、银行存款等明细账及相关会计凭证，了解甲公司参股员工的分红情况或者发放奖金等情况，关注乙公司是否向参股员工高额返利，或者关注乙公司向甲公司相关人员的利益输送问题。(3)查阅乙公司的章程和相关账簿资料，关注甲公司管理层及其员工在乙公司的持股情况。(4)查阅乙公司管理费用、销售费用、其他应收款、应付职工薪酬等明细账及相关会计凭证，关注甲公司管理层是否在乙公司报销个人费用或谋取其他不当经济利益。(5)检查甲公司与乙公司签订的租赁合同，关注是否有允许乙公司转租的条款。(6)检查甲公司向乙公司租赁办公楼的会议纪要，关注租赁的决策程序是否公平合规。(7)检查甲公司与乙公司之间的其他业务往来情况，关注是否有类似利益转移的事项。