近年来，国家对行政事业单位的内部控制越来越重视。财政部于2012年发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，于2015年发布《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，于2017年1月发布《关于印发行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）的通知》（自2017年3月1日起施行）。在完善公立医院现代管理体制的进程中，内部控制既是医院可持续发展的内在需要，也是外部加强监管的重要手段，在医院管理系统中具有举足轻重的作用。广义的内部控制类似于风险管控，梳理和发现各业务流程可能存在的风险点，然后采取相应的管控措施，将风险消除、转移或者控制在可接受的范围之内。明确医院内部控制的目标，梳理医院内部主要经济活动相关业务流程的风险，形成适应并促进医院发展、满足外部监管需要的公立医院内部控制体系，是大型综合性公立医院迫在眉睫的需求之一。

      1.中日友好医院内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com体系建立和实施

      中日友好医院（以下简称“中日医院”）是一所大型综合性公立医院，在医院发展的过程中，根据国家和医院相关制度要求，稳步推进内部控制工作，经过夯实基础、分块落实、逐步推进、全面展开，初步建立了内部控制体系。在内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com体系建立的过程中，经济管理与服务监督水平不断提高，并有效促进了医院的可持续发展。

      1.1 内部控制建设总体情况

      中日医院内部控制的建立健全和有效实施均实行院长负责制，财务、审计、纪检监察该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com、基建、资产管理等部门或岗位相互制约，联合发挥重要作用。经济活动决策、执行和监督相互分离，重大经济事项有认定标准，并由单位领导班子集体研究决定；内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com关键岗位职责明确，人员具备相应资格和能力，不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督，并定期轮岗；会计机构完备，具备相应资格和能力的会计人员，按照国家统一的会计制度及时进行账务处理、编制财务报告，确保财务信息真实完整；医院运营与信息部归口管理信息系统建设，逐步将经济活动及流程通过信息系统传接报送，减少或消除人为操作因素，保障信息安全。财务部门具体负责医院财务内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com制度的落实，内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com措施责任到科室、部门，及时落实、及时分析、及时反馈、及时整改，持续完善内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com制度建设并有效实施，多科室、多岗位、多角度落实内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com要求，形成内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com建设体系及长效机制。

      1.2 内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com建设举措、成果和亮点

      1.2.1 强化制度建设及落实，保障财经法律法规及时有效实施。医院对经济管理配套制度采取及时修订、严格执行的策略。近年，财务部门牵头，陆续修订医院预算管理办法、医院招标管理办法、医院基本建设管理办法、基建工程采购管理办法、工程洽商执行流程规定、基建工程院内招标流程、国拨资金支付流程等制度，并严格落实。

      1.2.2 全过程闭环管理，实施计划-预算-成本-绩效“四位一体”的动态管理。医院根据年度工作计划制定预算，将预算管理与成本管控、绩效考核相结合，实施计划-预算-成本-绩效“四位一体”的动态管理模式。2016年初，医院全面推进预算管理系统建设，财务、信息等部门全力配合，通过梳理预算管理架构，搭建控制平台，反复核对科目、项目、预算数及验证系统技术功能参数。2016年7月1日，医院正式启用预算管理系统，实现了预算编制、执行、分析、评价全过程闭环管理。

      1.2.3 内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com管理常态化、规范化。财务部门依托完善的制度，对银行存款、现金、票据、印章及退费管理等实施常态化、规范化管理[1]。2016年，医院对收费岗位进行盘点和抽查300余次，对存在的差异及时查找原因。医院对退费管理实行初审、复审、抽查，有效降低退费风险。2016年抽查1 000余笔退费，均符合规定的手续和程序。

      1.2.4 开展廉洁风险防控工作，不断细化部门风险防控措施。纪检监察该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com部门认真开展廉洁风险防控工作，不断细化部门风险防控措施，召开廉洁风险防控工作座谈会，协助各处室查找风险点，制定切实有效的防控措施。在医院内网的“单位公示”栏中增加“廉洁风险防控”工作栏，使权力运行步骤更加简约明确、程序更加清晰流畅、监督更加方便有效。同时，对于医院重点工程、采购等事项，纪检监察该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com部门全程监督、随时提醒，将风险防控前移。

      1.2.5 利用信息手段，加强内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com建设。以卫生材料管理为例。医院通过集中供应和配送，运用信息化以及物联网等技术手段，对医院医用耗材领用、采购、配送、结算进行全过程一体化管理，主要目的是对医院卫生材料实行闭环管理，降低成本、提高效率、堵塞漏洞。科研经费管理方面，医院既要为科研工作人员提供良好的保障，又要合法合理使用科研经费，促进科研成果转化。财务部门和科研部门联合修订科研管理相关规章制度，对课题负责人和经办人进行培训，开发线上科研经费管理信息系统，用系统管人，用流程管人。

      1.2.6 强化基建工程的预算控制管理。成立项目管理小组，明确按照内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com管理要求，加强项目管理。从前期控制、岗位制约、项目控制、合同控制等方面加强管理，满足内部控制要求。从设计和功能需求定位开始，召开不同层面的设计方案论证会，多次征求使用部门意见，反复沟通讨论，尽量满足使用部门需要，减少施工过程中改动及洽商变更。注重每个流程，工作中明确人员岗位职责、权限。根据纪检部门要求，制定建设项目风险防控点，反复强调内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com重要性。

      1.2.7 以各类审计工作及问题整改为抓手。医院审计部门以各类审计工作及问题整改为工作抓手，主动协助相关部门全面梳理和分析审计发现的问题，彻查问题发生的根源，扩大范围，举一反三。通过督促协调审计问题的整改，从内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com制度和流程着手，强调从制度上切实完成整改，建立长效机制，确保问题整改到位，避免同类问题再次发生。

      1.2.8 充分发挥纪检监察该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com部门的监督威慑作用。纪检监察该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com部门对基建工程全程监督，建立“监察该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com监督单”制度，做到必提醒、必要求。在设备采购前的论证探索环节增加纪检监察该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com部门一票否决机制；若某科室1年内在设备购置方面存在违纪违规现象，则暂停该科室新增购置相关设备。

      1.2.9 借助外力，做好医院内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com。充分发挥内部审计部门作用，对医院财务收支及经济运行情况进行审计监督和评价；加强项目及专项审计工作，以规范投资行为、节约建设资金为目的，对基建、修缮工程进行审计，开展经济支出事项事前审计，使审计工作成为单位执行制度、控制和防范风险的重要手段；加强经济合同审计，规避医院经营管理风险；对医院招标工作、国库支付资金进行监督检查，使审计工作做到防控结合、监审结合，规避财务风险。同时，中日医院借助第三方力量进一步加强内部控制。2017年，医院自加压力，聘请两家会计师事务所进行专项管理审计、财务报表审计和重点岗位审计。财务报表审计细化到季度财务报表审计；重点岗位审计和专项审计是新增的审计项目，其中专项审计覆盖面广、专项性强，重点岗位审计涉及分管人、财、物等重点岗位。这一举措，有利于推动医院内部控制的全面建设和完善。

      1.3 内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com建设不足及建议

      1.3.1 风险评估机制不健全。医院内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com制度健全，医院风险意识基本具备，但风险评估机制不健全。建议对相关经济业务事项进行动态风险评估，及时更新风险清单。风险评估的深度和广度决定内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com的深度和广度，应至少每年对经济业务事项评估1次，并更新风险清单。

      1.3.2 AB岗设立方面有待改进。医院重要岗位定期轮岗比较到位，财务部门制定并严格执行财会人员轮岗制度，做好了轮岗记录，但由于人员人数、工作能力等方面的影响，部分岗位未设立AB岗。从风险防控角度来看，这种状态存在着不小的风险，需要改进[2]。建议在现有人员的条件下，培养业务多面手。AB岗并不是每个岗位都实际安排2人，业务多面手可以兼任多个岗位的AB岗，待真正有需要的时候，再具体安排某位业务多面手负责某个需要替换的岗位。这样既能培养合理的财务人员团队，又能降低风险。

      1.3.3 责任追究机制未真正落地。医院在资产管理方面，相关制度均比较健全，但在具体执行中，个别制度执行不到位。比如，医院在实际工作中对于盘亏资产的追责不到位，未真正追究实物管理部门的责任，也未追究归口管理部门的责任。建议在绩效考核体系中增加相应的考核，在人事任免上考虑相关管理职责的落实情况等。

      1.3.4 风险预警制度未有效实施。公立医院不以营利为目的，一定程度上导致对有些财务指标及现金流量表重视不够，如资产收益率、资产周转率等。虽然医院在月度财务分析报告中对相关财务指标均有计算和分析，但分析较为简单，未真正重视这些财务指标背后可能存在的某些运行方面的风险。上级部门在经济管理绩效考评中，要求填报这些财务指标，但对其应用较少，也未形成行业内的指导意见。

      1.3.5 内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com培训不到位。医院提出内部控制重在全过程、全范围、全体人员的“三全”管控理念和要求，通过医院内部平台等共享内部控制相关制度及文件，定期组织业务学习及培训。但在内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com方面，对医院管理层的培训少之又少，对普通员工的培训更是很少涉及。一般情况下，公立医院内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com培训集中在医院财务、审计部门，采购或基建项目较多的医院可能会包括采购部门和基建部门，但是少有医院对普通员工进行广泛的内部控制培训[3]。这一点和内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com文化的建设息息相关。只有上至管理层、下至每位员工都对内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com有清晰了解、对风险防控有足够认识，才能培养良好的内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com文化，进而自觉贯彻执行。

      1.3.6 工作手册编制不到位。医院财务部门多年之前已陆续整理编制了一些岗位的工作手册，但截至目前，尚未整理汇编出整个财务部门的工作手册。目前，医院已要求各职能管理部门着手编制医院工作手册，用于规范、指导医院各项工作，既包括部门管理制度等规范性、制度性文件，也包括工作流程、操作程序等指导性文件。通过编制工作手册，确保各项工作都“有法可依”，有明确操作流程，同时保障各项工作的质量和连贯性。

      2 讨论

      2.1 推行“一把手”工程

      内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com建设是系统工程，涉及医院的方方面面，需要协调的关系错综复杂，因此领导班子的重视很重要，建议推行“一把手”工程。领导班子（尤其是主要领导）要牢固树立内部控制理念，推进内部控制建设，亲自部署、亲自推动、亲自过问、亲自督办。

      2.2 明确牵头部门和职责

     建议医院明确内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com牵头部门及各相关部门的职责，建立分工明确、责任清晰、齐抓共管的内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com组织管理架构，层层传导压力，层层抓好落实。

      2.3 引入外部力量

      在医院有意愿进行内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com建设而能力缺乏的情况下，建议购买服务，引入外部力量，和单位相关部门协同合作。聘请业务好、水平高、熟悉医院业务的会计师事务所对医院经济活动进行审计，对医院的发展提出建设性建议，有利于内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com工作的开展。

      2.4 信息化建设很关键

      内部控制贯穿医院经济活动全过程，应当将医院内部控制的相关要求、具体措施、风险控制点嵌入到信息系统和各相关业务流程中，实现信息系统的自动控制，而不是人为控制。制度流程化、流程表单化、表单信息化，将内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com要求用信息化手段固化下来。比如，将内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com模块嵌入医院的HIS系统、物资管理系统、资产管理系统、预算管理系统、科研管理系统、合同管理系统等。通过信息采集、风险预警等技术手段，对资金运行全过程主要业务的内部控制有效性进行监控，对各项业务进行管理，做到过程留痕、责任可追溯，实现内部控制的信息化、程序化和常态化。医院内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com信息系统的建设不能观望和等待，成熟一套，推进一套，逐个消除信息孤岛，逐个逐项严格控制。在内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com信息化建设过程中，建议医院信息部门工程师全程参与，因为医院信息技术人员更容易领会医院业务人员、财务人员的意思，可以发挥“翻译”的桥梁作用，能够事半功倍。

      2.5 成本效益原则尤为重要

      在构建公立医院内部控制体系时，成本效益原则不容忽视，应当权衡各项业务活动的成本与收益，并对此进行评价。对于成本较高但效益较低的业务应减少投入，降低医院成本。公立医院还应当科学合理安排人员、设置机构，不断对控制方法进行改进，使内部控制系统高效运行，从而利用较低的控制成本获得理想的控制效果。

      2.6 学会借力

      借助医院等级评审、大型医院巡查、各级各类上级单位检查等，梳理、优化医院相关工作流程，完善医院内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com体系。

      2.7 培养人才

      公立医院有大量的收入和支出业务，经济活动相对复杂，涉及采购、基建、固定资产、对外投资、后勤等多个领域。因此，医院管理人员需要更多的学习培训机会，以提高实施内部控制的能力和水平，将内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com真正落到实处。

      2.8 持续改进

      内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com建设不会一蹴而就，也不会一劳永逸，是一项需要持续完善的系统工程。建议借助质量管理工具（如PDCA等）持续改进医院内控该内 容由 中 审网 校所 属w w w . au ditc n .com建设。

      2.9 出台行业指南

      关于公立医院内部控制体系建设方面的研究成果相对较少，目前尚未形成一套相对完善的公立医院内部控制体系。建议政府相关部门适时组织调研、座谈，交流好经验、推广好做法，树立标杆、样本；在此基础上，出台行业指南，全面提高公立医院内部控制建设水平和经济管理水平，从而促进公立医院的可持续发展。

来源：中日友好医院