二、协会成立的管理理论和实践背景

㈠ 1900年以前管理学科的状况

根据历史记载大约在公元1494年，出于对业务经营管理和控制的需要，产生了复式记帐法。直到1900年以前会计（簿记）是唯一的管理方法。所以那时传授管理知识的学校只讲授会计（簿记）一种管理知识。

㈡ 1911年泰罗开创了科学管理的新纪元

1911年泰罗（Frederick W·Taylor）发表了《科学管理原理》一书，开创了管理学的新纪元。泰罗是一位普通工人，后来成为工程师。他与工人共事的过程中深感工人中蕴藏着提高劳动生产率的巨大潜力。于是通过试验，制定出标准操作法，要求全体工人按标准操作法生产。与此相关，制定了较高的生产定额要求工人完成，这种做法称为工作定额原理。为了使工人能够完成较高的定额，要求作业环境标准化，以节约劳动时间。这种做法称为标准化原理。为了鼓励工人完工成工作定额，实行了一种有差别的、有刺激性的计件工资制。他认为雇主关心的是低成本，工人关心的是高工资，通过科学管理，双方都可以达到目的。

鉴于泰罗的贡献，他被尊为科学管理之父。

㈢ 1916年法约尔创建现代管理理论

紧接着，法约尔（Henri Fayo）在1916年发表了《工业管理和一般管理》，提出了经营管理的理论和内涵。

法约尔也是一位工程师，他一开始就参与企业管理，后来成为大公司的高层领导，并在法国多个机构中从事过管理和教学工作。他的管理理论是以大企业整体为研究对象的。他认为经营包括六个方面，管理是企业经营中的一个方面。

经营的六个方面是：

1. 技术方面——与生产有关的活动。

2. 商业方面——与购销有关的活动。

3. 财务方面——与资金供应及其有效使用有关的活动。

4. 安全方面——与保护人员和财产安全有关的活动。

5. 会计方面——反映所有领域与经营、财务和经济效益有关的活动。

6. 管理方面——反映所有领域与管理有关的活动。

他认为上述1~3项是企业主要的基本的活动；4~6项是次要的一般的活动。因为前者是有关生产经营中的资金投入、资金周转和生产、供应、销售方面的活动。而后者是服务于生产经营的活动。

法约尔认为管理是经理的职能，不是整个企业的职能。他把管理过程细分为五个要素：

1. 计划工作。计划是一个决策活动，包括确定组织目标，制定实现目标的战略、政策、规划和程序。

2. 组织工作。包括组织机构的设立、人员的配备、任务的分配、职责授权和工作协调。

3. 指挥工作。给下属人员确定任务，提供必要的指导和鼓励。

4. 协调工作。协调个人和企业的利益，使工作井然有序，步调一致，和谐融洽。

5. 控制工作。根据批准的计划，对行动的效果进行监测，督促有关方面采取改进措施，实现组组目标。

法约尔的企业管理理论备受推崇，他的许多观点一直沿用到现在。他提出的防止损失和保护资产安全的观点属于风险管理。霍里根（Horrigan）认为：法约尔的这个理论，比风险管理概念的提出早了30年。安德鲁·D·钱伯斯认为：如果不是泰罗的支持者过分推崇技术管理，那么内部审计和风险管理的价值就会更早为人们所认识，这样今天审计的状况将会完全不同。

后人根据法约尔在管理方面的贡献，尊其为现代管理理论之父。

泰罗的科学管理原理，特别是法约尔的管理理论，为建设现代内部审计提供了理论指导，并为管理审计的产生奠定了基础。

㈣ 1932年罗斯《管理审计》问世

罗斯（T. G. Ross），英国机械工程师协会、生产工程师协会和管理协会会员，一位杰出的管理专家和工业顾问。他1932年出版了世界上第一本《管理审计》著作。指出：管理审计就是对资产负债表和损益表以外的活动进行的审计，即对非财务活动所作的审计，或对经营管理活动进行的审计。不妨设想一下，如果没有科学管理，那来管理审计？所以罗斯的理论为审计在财务审计的基础上，开发出第二种审计类型（经营审计、管理审计、绩效审计）奠定了基础。