解释《内部审计专业实务标准》中的第 1210.A2—2 条标准 相关标准：第 1210.A2 条标准
内部审计人员应该拥有充分的知识，发现舞弊迹象，但不指望内部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om拥有以发现和 调查舞弊为主要职责的人员的专业技术。
本实务公告性质 内部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om应该考虑以下与发现舞弊有关的建议。本实务指导无意囊括可能需要考虑的
所有方面，仅推荐一系列应该考虑的事项。是否遵守实务公告由审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om自行选择决定。
1．舞弊包括以故意欺骗为特征的一系列违法乱纪行为。舞弊可以是为机构谋利，也可 以给机构带来损害。机构内外部的人都可以进行舞弊。
2．用以为机构谋利的舞弊一般通过利用不公正的或不诚实的优势欺骗外部有关方面， 从而产生期望利益。此类舞弊者经常会获取间接的个人利益。以下是旨在为机构谋利而进行 的舞弊的范例：
•出售或分配子虚乌有的或错报的资产；
•进行非法政治捐款、行贿、提供回扣、向政府官员／政府官员的中介／客户／供应商 支付酬金等不当行为；
•故意错报或错误评估业务交易、资产、负债或收入；
•对转移支付故意进行不当定价(关联机构之间交换的商品计价)。通过故意地不恰当地 安排定价技术，管理人员可以改进参与交易的机构的经营结果，从而给其他机构带来损害；
•进行故意的不当关联方交易，在此类交易中一方得到了—些在正常交易中不能获得的 利益；
•故意没有记录或披露重要信息，而这些信息有助于外部方面更好地了解机构的财务情
况；
•开展明令禁止的商业活动(如：违反政府法令、规则、规定或合同的活动)；
•税务欺诈
3．危害机构的舞弊活动一般是为了直接或间接地给机构雇外部人员或其他机构谋利。现列 举有关范例：
•收受贿赂和回扣；
•将在正常情况下会给机构带来利润的潜在赢利交易转给雇员或外部人员；
•贪污。典型情况是挪用资金或财产，并篡改财务记录以掩盖贪污行为，从而使贪污行 为不易被发现；
•故意隐藏或错报事项或数据；
•要求为实际上并未提供给机构的服务或商品支付款项。
4．遏制舞弊包括采取行动防止舞弊的发生，并在舞弊确实发生时限制其涉及范围。遏 制舞弊的首要机制是控制。管理人员负有建立并维护控制的首要责任。
5．内部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om负责根据机构经营活动各方面的潜在风险水平，通过检查和评估内部控
制系统的充分性和有效性来协助遏制舞弊。在履行这种职责时，内部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om应该确定：
•机构环境是否有助于培养控制意识；
•切实可行的机构目标是否可以实现；
•是否拥有书面政策，对明令禁止的活动和发现违法现象时需要采取的行动进行说明；
•是否已经为开展业务交易制定并维护恰当的授权政策；
•机构是否开发有关政策、实务、程序、报告和其他机制，以便(尤其是在高风险领域)
监测有关活动和护卫资产；
•交流沟通渠道能否为管理人员提供充分可靠的信息；
•是否需要为建立或加强具有成本效益的控制措施提供建议，以便帮助遏制舞弊。
6．当内部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om怀疑机构内部存在错误做法时，应该将情况告知机构有关主管人员。 内部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om可以就此种形势下需要开展何种调查提出建议。此后，审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om应该不断追踪，确 定内部审计部门的职责是否得到了履行。
7．舞弊调查包括延伸实施必要的程序，确定有关迹象所表示的舞弊是否确实发生了。 这种调查包括收集关于已发现舞弊的具体细节。内部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om、律师、调查人员、安全人员和 其他来自机构内部或外部的专家都经常开展或参与舞弊调查。
8．在开展舞弊调查时，内部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om应该：
•评价机构内部发生舞弊的概率和同谋程度。这对于保证内部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om避免为可能涉及舞 弊的人员提供信息或从这些人员那里获取误导信息具有关键意义；
•确定有效开展调查所需的知识、技能和其他能力。对内部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om和可以参加舞弊调查 的专家的资历和技能的评价应该能够保证这种调查工作确实是由拥有恰当技术专长的 人员来开展。这包括确认有关人员的职业资历证明、执照、名誉，并保证这些人员与被 调查人员或机构的任何雇员和 管理人员都没有任何关系；
•设计相关程序，确认舞弊者、舞弊程度、所用技术和舞弊原因；
•在整个调查过程中，只要条件合适就应该与管理人员、法律顾问和其他专家协调活动；
•认识到舞弊嫌疑人和调查范围内有关人员的权利以及机构本身的名誉。
9．一旦舞弊调查结束，内部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om就应该评价已知事实，以便：
•确定是否需要实施或加强控制，减少未来的薄弱环节；
•设计调查测试内容，以协助披露未来的类似舞弊现象；
•协助内部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om履行其职责，以维护对舞弊的充分了解，并发现未来的舞弊迹象。
10．对舞弊的报告过程是指向管理人员提供关于舞弊调查情况和结果的各种口头或书 面、中期或最终的报告。审计执行主管负责马上将所有严重舞弊现象向管理高层和董事会报 告。在进行舞弊报告之前，应该进行充分的调查，合理确认确实发生了舞弊。在调查阶段结 束时提出初步或最终报告可能比较可取。报告应该包括内部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om就是否存在足以推动全面 调查的信息所得出的结论。报告还应该总结这种结论所依据的调查发现和建议意见。书面报 告可以根据向管理高层和董事会所做的简要口头情况汇报，对调查发现进行文件记录。
11．《内部审计专业实务标准》第 20,00 条可用于解释作为舞弊调查结果公布的调查报 告。对于舞弊报告的额外解释性指导如•当审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om已在合理程度上确认机构发生了严重的舞 弊现象时，应该将这种情况及时通知管理高层和董事会；
•舞弊调查的结果可能表明舞弊在一年或几年中对机构的财务状况和经营成果已经产生 了以前尚未发现的严重负面影响，而这些年份的财务报表已经公布。内部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om应该将 此发现通知管理高层和董事会；
•应该在调查阶段结束时发布书面报告或其他正式报告。这些报告应该包括所有调查发 现、调查结论、调查建议和纠正性措施；
•关于舞弊的最终报告的草稿应该提交机构法律顾问审查。如果内部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om希望援引客
户拒绝泄露内情权，就应该考虑将法律顾问列入报告接收人。
12．舞弊的发现包括确认充分的舞弊迹象，以保证有充分的理由推荐开展舞弊调查。通 过管理人员建立的控制、审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om开展的测试和其他机构内外部渠道可能会使这些迹象浮出水 面。
13．在开展调查工作时，内部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om在发现舞弊方面的责任是：
•充分了解舞弊，以便能够发现可能发生舞弊的迹象。要获得这种知识，审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om需要了 解舞弊的特点、进行舞弊的技术以及与被调查活动有关的舞弊种类；
•警惕诸如控制薄弱环节等可以引发舞弊的机会。如果发现了严重的控制薄弱环节，内 部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om所开展的额外测试就应该包括旨在发现其他舞弊现象的测试。此类舞弊迹象包 括未经授权开展的交易、无视控制措施、未经解释的定价例外情形以及异常的巨额产品 亏损。内部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om应该承认，同时存在一种以上舞弊迹象增加了可能发生舞弊的概率；
•评估表示可能存在舞弊的有关迹象，并确定是否需要采取进一步的措施，或应该推荐 开展调查；
•如果审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om确定已有充分迹象表明发生了舞弊，因而推荐进行舞弊调查，那么，审计 师应该将此情况通报机构主管人员。
14．不指望内部审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om拥有与主要责任是发现和调查舞弊的人员相当的知识。而且，即 使审计师 该 内 容由 中 审 网校 所 属www.a u ditcn .c om以应有的职业审慎执行审计程序，审计程序本身并不能保证舞弊一定会被发现。