第四节 统计抽样方法在实质性测试中的具体运用——变量抽样法

　　1.了解变量抽样法基本原理

　　变量抽样法是一种能够对总体的数量余额做出估计的统计抽样方法，在实质性测试 中，审查工作主要涉及数额、余额，即要对总体中的数额、余额是否存在错误，以及错误数额、余额的大小进行定量测试和分析评价，而变量抽样法是直接针对总体中的数额、余额实施抽样，并从样本审查结果推断总体结果，从而对总体进行定量估计，这就为对被审计对象总体数量特征的审查提供了简便而有效的方法。应用变量抽样法，可直接对涉及数额、余额的被审计项目的正确性进行测试，因此被广泛运用于实质性测试之中。

　　2. 了解变量抽样法基本方法

　　①单位均值法――――通过样本的单位平均值估计总体值的一种变量抽样方法。

　　②差异估计法――――通过样本记录值与审计值的差异来推断总体记录值与审计值差异，进而对总体记录值做出评价的变量抽样方法。

　　③比率估计法――――通过审计值与样本记录值的比率来推断总体审计值与记录值的比率，进而估计总体审计值并对原记录值的正确性做出评价的变量抽样法。

　　3.熟悉变量抽样法的基本步骤

　　①确定审计目标：变量抽样法一般用于测试账户余额记录的正确性;

　　②确定总体和抽样单位：变量抽样法下的总体一般由构成某一账户余额的各单个记录组成，相应地各单个记录则成为适当的抽样单位;

　　③确定样本规模：样本规模的大小受总体规模、预计总体标准差、可容忍误差、预计总体误差及可靠性程度等因素的影响;

　　④选取样本并对样本进行测试：得出各样本的审计值(即经审计确定的正确数值)以及样本审计值的平均值和标准差;

　　⑤评价抽样结果：对抽样结果的评价首先要根据样本平均值与总体规模得出总体的 点估计值，然后再根据实际抽样误差得出总体的区间估计值。