3.6 应有的职业审慎性（Due professional care）
　　《标准》第1220款规定，内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com应在工作中采用人们期望谨慎、有能力的内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com所应具备的审慎态度与技能。应有的职业审慎性不是指绝不出差错。
　　3.6.1 为保持“应有的职业审慎性”，内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com应该考虑以下因素：
　　为实现审计目标而需要开展的工作范围；
　　所要保证事项的相对复杂性、重大性和重要性；
　　风险管理、控制和治理过程的充分性和有效性；
　　重大错误、违反规定或不守法情况的发生概率；
　　与潜在利益相关的保证业务成本。
　　此外，在实施咨询业务的时候，内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com也需要保持“应有的职业审慎性”，为此，应该考虑以下方面：
　　委托人的需要和预计要达到的目的，包括业务性质、时间要求以及审计结果的沟通；
　　为达到审计目标而需要完成工作的复杂性和涉及范围；
　　与潜在利益相关的咨询业务成本。
　　3.6.2 在审计业务工作中，要求对所有交易事项进行详细审查几乎是不可行的，因此，所获得的审计证据就不可能为审计业务活动提供绝对的保证，确认、分析、评价和记录充分审计证据的过程应该仅仅限定在一个合理的检查范围内，即内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com只需在合理的范围内实施审计，收集、分析、解释和记录审计证据。
　　3.6.3 内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com应该警觉可能影响经营目标、活动或资源的重要风险，但是，即使保持了应有的职业审慎性，单靠一个保证程序也不能确保已经确认了所有的重要风险。因此，要求内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com向管理当局作出一定程度的保证，以限制为支持某一审计结论所需收集的审计证据范围，使审计工作满足管理当局的需要。



　　3.6.4 “应有的职业审慎性”要求内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com的结论应该有事实证据来支持。不充分的审计证据既削弱了审计结果的可靠性，又损害了与被审计单位之间的关系，从而降低了内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com的威信。如果审计结果缺乏足够的证据支持，则内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com必须加以揭示。
　　3.6.5 “应有的职业审慎性”要求内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com除了确认并说明与审计范围相关的证据收集范围、向管理当局提供保证的程度外，还需要揭示和说明其进行评价所采用的标准。
　　3.6.6 “应有的职业审慎性”要求监督应贯穿于审计证据的计划、收集、评价、分析和记录的整个过程中，以提高审计质量。
　　典型例题
　　【例题】如果在复核有关现金交易审计工作底稿时，揭示出近来发现的欺诈交易没有包括在已经过测试且经合理设计的交易项目样本中，下列哪项是正确的推论?
　　a.由于现金交易是高风险区域，应对所有交易进行测试。
　　b.审计是在合理的职业审慎情况下进行的，因为已对重要交易的适当抽样样本进行了测试
　　c.在最近的审计领域中，欺诈行为不可能不被发现。
　　d.对现金交易的审计需要特别的关注，内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com应该对该疏忽负责。

　　【答案】b
　　【解析】
　　a.不正确。不能要求对所有涉及现金的交易进行检查，这也不符合成本／效益原则。
　　b.正确。应有的职业审慎性意味着合理的谨慎和技能，并不是绝不出错或非同一般的表现。它要求内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com在一个合理的范围内进行检查，而不是检查所有的交易。因此，内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com不能绝对保证违规问题不存在。只要内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com考虑到了违规问题并且采取适当的审计程序进行检查，那么其行为就是适当的。
　　c.不正确。内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com不能保证一定发现舞弊情况。
　　d.不正确。应有的职业审慎性意味着合理的谨慎和技能，并不是绝不出错或非同一般的表现。
　　【例题】内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com在内部审计报告中有时会在陈述审计事实的同时表述审计意见。应有的职业审慎原则要求内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com的意见应该:
　　a.局限于控制的有效性。
　　b.只有当组织的管理层或被审计单位的管理层要求时才表达。
　　c.以经验为基础，并且远离偏见。
　　d.建立在能保证充分表达审计意见的事实证据基础上。

　　【答案】d
　　【解析】
　　a.不正确。应有的职业审慎原则并不是对审计意见进行范围限制，而是进行审计工作时应采取的态度和技能
　　b.不正确。即使组织的管理层或被审计单位的管理层不要求，如果内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com认为必要，也可以提出审计意见。
　　c.不正确。不能单单以经验为基础，重要的是要以充分的事实证据为基础，这样才能避免偏见。
　　d.正确。审计意见可以针对整个审计范围提出，也可以只是针对某一特定方面。意见应该非常明确并建立在审计过程中收集的事实证据基础上。
　　【例题】某内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com虽然怀疑存在潜在的误报，但尚无审计证据。如果他作出下列哪项行为则可能违反应有的职业审慎原则?
　　a.确定错误发生的潜在方法并将其归入审计观察项目。
　　b.将其怀疑通知审计部门经理并取得如何执行下一步行动的指示。
　　c.不对可能误报进行检查，因为审计方案已经得到了审计管理部门的批准。
　　d.在未得到被审计单位批准的情况下，扩充审计方案，以说明误报发生的最可能方式。

　　【答案】c
　　【解析】
　　a.不正确。排列出错误可能发生的方式并进一步观察，从而寻求解决建议，这和应有的职业审慎性要求相一致。
　　b.不正确。这一行为符合《实务公告》1210.A2—1。
　　c.正确。应有的职业审慎原则要求履行一个合理谨慎的且有能力的审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com在相似环境下被期望具有的谨慎和技能。当形势需要，内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com可以修改审计方案，以反映变化后的实际情况。如果审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com仅仅因为审计方案已获得批准，不宜改变，而没有调查一个可疑的误报，则说明该审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com没能履行应有的职业审慎原则。
　　d.不正确。内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com扩充审计方案无须经过被审计单位的批准。
　　【例题】内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com在进行内部审计时要保持应有的职业审慎性，包括
　　a.建立首席审计执行官和董事会之间的直接交流。
　　b.评价已建立的经营标准，确定其是否是可接受的以及是否被遵守。
　　c.收集足够的审计证据以使内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com可以绝对地保证不存在不合规事项。
　　d.建立适当的教育标准和适合内部审计职位的经历要求。

　　【答案】b
　　【解析】
　　a.不正确。建立直接交流的目的是为了增加内部审计活动的独立性，而不是为了提高业务成绩该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com，因此与应有的职业审慎性要求无关。
　　b.正确。应有的职业审慎性要求内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com应该考虑风险管理、控制和管理程序的充分性和有效性，因此需要用适当的标准对控制进行评估。这样，内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com要判定管理部门是否已经建立了适当的标准，决定其是否完成了目标。内部审计师该 内 容由 中审 网 校 所属 www. a ud i tcn.com还要评估已建立的经营目标和标准，并决定这些经营标准是可接受的，而且得到了遵守执行
　　c.不正确。即使遵守了应有的职业审慎性要求，也不能保证已经确认了所有的重要风险。
　　d.不正确。建立适当的教育标准和适合内部审计职位的经历要求与职业教育有关，与应有的职业审慎性无关。