第三节 产品成本审计

　　主要内容：运用分析性复核方法进行总体判断，抽查成本计算单、检查成本开支合法性，直接材料、直接人工、制造费用、辅助生产费用归集和分配正确性，抽查复核产品成本计算正确性。

　　一、运用分析性复核方法检查产品成本总体合理性

　　1、比较主要产品生产成本和存货余额——合理性

　　2、比较产品生产成本总额与单位生产成本——成本合理性

　　3、比较各期材料和产品成本差异率——是否存在认为调节成本合存货余额可能

　　4、比较近期年度待处理财产损溢——合理性

　　5、比较近期年度制造费用总额及结构——合理性

　　6、比较近期年度直接材料费——合理性

　　7、比较近期年度主营业务成本总额及单位成本——合理性

　　8、计算毛利率——合理性

　　9、比较关联企业和非关联企业交易——是否存在虚构业务情况

　　【例题8】（2007中）下列各项审计程序中，可以用于对产品成本总体合理性进行检查的有：（ ）。
　　 A.分析比较近期各年度主要产品生产成本的变动情况
　　 B.分析比较近期各年度产品生产成本总额及单位生产成本的变动情况
　　 C.计算产品毛利率，分析其变动合理性
　　 D.抽取部分产品成本计算单，审查直接人工费计算的正确性
　　 E.对产成品实施监盘，确定产成品是否账实相符

　　【答案】ABC

　　二、标准成本系统审查

　　1、审核以前工作底稿对标准成本系统的描述，询问该系统本年度的主要变化

　　2、检查上期工作底稿与本年度的差异账户，以此为基础确定标准成本会计系统确认的差异额。考虑该差异额是否意味着应对标准成本系统进行修改

　　3、询问更新标准成本系统的程序，以确定其在本年度的修正程度

　　4、实地察看生产、储存情况

　　5、随机抽查产品的标准成本构成

　　6、审核差异报告

　　7、评价被审计单位标准成本系统

　　三、成本项目的审查

　　（一）直接材料费的审查

　　从审阅材料和生产成本明细账开始，抽查相关费用凭证，检查材料耗用量、计价和材料费分配的真实性、合理性。

　　审查要点是：

　　直接材料耗用量——授权情况、耗用量真实性等；

　　直接材料计价——计价方法一贯性、正确性；计价正确性等；

　　直接材料费用分配——依据、方法、结果等

　　（二）直接人工费的审查

　　抽查产品成本计算单——了解人工费用分配标准与计算方法的适当性，计算正确性

　　比较各期人工费用情况——是否有异动

　　抽查直接人工费会计记录——正确性

　　（三）制造费用的审查

　　审查主要内容：制造费用真实性的审查；制造费用项目合规性；制造费用会计处理正确性及合理性；制造费用分配帐务处理正确性

　　（四）辅助生产费用的审查

　　审查主要内容：辅助生产费用归集与分配

　　四、在产品和产成品成本的审查

　　审查主要内容：在产品结存量；在产品的计价方法；产成品成本（数量与成本计算）

　　【例题9】（2005中）审计人员对某企业产品成本进行审计时发现该企业在产品成本中列支了如下内容。其中符合相关规定的有：（ ）。
　　 A.给希望小学捐款50000元
　　 B.向供货单位支付合同违约金8000元
　　 C.结转制造费用95000元
　　 D.因火灾造成的原材料损失费85000元
　　 E.结转的辅助生产费用70000元

　　【答案】CE

　　【例题10】（2004中）某企业2004年3月20日产成品A的实际盘存数量为220件，2004年1月1日至2004年3月20日盘点时止，产成品A的完工数量为400件，销售发出数量为300件.可以确认该企业2003年12月31日产成品A的实际数量为：（ ）。
　　 A.220件
　　 B.320件
　　 C.120件
　　 D.520件

　　【答案】C

　　【例题11】（2006初）审计人员发现被审计单位将下列项目计入了生产成本，其中违反相关规定的有：（ ）。
　　 A.车间工人的工资
　　 B.对外投资支出
　　 C.对希望工程的捐款
　　 D.购置无形资产支出
　　 E.税收滞纳金

　　【答案】BCDE

　　【例题12】（2008初）下列各项中，被审计单位可以计入产品成本的有：（ ）。
　　 A.直接材料
　　 B.制造费用
　　 C.对外捐赠
　　 D.辅助生产费用
　　 E.管理费用

　　【答案】ABD

　　【例题13】（2008中）下列各项中，属于产品成本实质性测试程序的有：（ ）。
　　 A.对产品成本的总体合理性进行分析性复核
　　 B.审查有关凭证是否经过适当审批
　　 C.检查不相容职责是否分离
　　 D.询问被审计单位是否制定成本计划和费用预算
　　 E.抽查复核产品成本计算的正确性

　　【答案】AE