第四节 存货审计

　　一、运用分析性复核方法检查存货总体合理性

　　审计人员通常运用存货周转率衡量销售能力、存货有无积压。

　　分析存货周转率变动是否存在以下情况：存货成本项目发生变动、存货核算方法变动、存货储备减少、存货控制程序变动、存货跌价准备计提基础变动、销售变动等。

　　【例题14】（2004、2006、2007中）审计人员在运用分析性复核方法检查存货的总体合理性时，可以使用的指标是：（ ）。
　　 A.毛利率
　　 B.流动比率
　　 C.存货周转率
　　 D.应收账款周转率

　　【答案】 C

　　【例题15】（2007）审计人员运用分析复核方法检查存货总体合理性时应采用的指标是：（ ）。
　　 A.流动比率
　　 B.应收账款周转率
　　 C.资产负债率
　　 D.存货周转率

　　【答案】D

　　二、存货监盘

　　对库存材料的审查是核实其存在性、完整性，鉴别其所有权，并与材料账核对，证实账实是否相符。采用抽样盘点法审查库存材料，盘点时间一般安排在决算日附近。

　　【例题16】（2004中）审计人员对被审计单位进行存货监盘可以达到的审计目标是：（ ）。
　　 A.证实存货计价的合理性
　　 B.证实存货账务处理的正确性
　　 C.证实存货采购成本的正确性
　　 D.证实存货的存在性

　　【答案】D

　　主要审查工作：

　　1、企业成立材料盘点小组，审计人员参与制订盘点计划

　　2、审计人员现场监督材料盘点

　　3、抽查盘点记录

　　4、鉴定材料的所有权

　　5、验证材料明细账余额的正确性

　　6、核对盘点结果与材料明细账余额

　　7、查验存货质量

　　【例题17】（2005、2006初）在对被审计单位的库存材料进行监盘时审计人员应当：（ ）。
　　 A.参与制定盘点计划
　　 B.到现场监督盘点工作的进行
　　 C.自始至终亲自参与盘点
　　 D.登记材料盘点记录
　　 E.注意查验库存材料质量

　　【答案】ABE

　　【例题18】（2006中）下列关于监盘的说法中，正确的是：（ ）。
　　 A.监盘是指审计人员亲自盘点被审计单位的各种实物资产
　　 B.监盘的目的是确定被审计单位以实物形态存在的资产是否真实存在
　　 C.监盘可以证实资产的所有权
　　 D.监盘可以证实报表中资产的披露和分类是否正确
　　 E.监盘不能验证资产的完整性

　　【答案】BE

　　三、存货计价的审查

　　审查主要内容：存货采购、发出和截止期

　　1、材料采购的审查

　　审查内容：

　　材料计价——计价方法适应性与一致性，成本构成项目真实性和正确性

　　材料采购成本——成本构成项目完整性；费用分配比例合理性；成本合规性和正确性；

　　计算方法合规性

　　在途材料——真实性

　　材料采购的帐务处理——抽查符合发票数据的正确性；检查记帐凭证和原始凭证金额一

　　致性；抽查总分类账与明细账金额是否相等

　　审查成本差异计算和结转是否正确

　　2、存货发出的审查

　　审查主要内容：

　　（1）生产领用材料——生产计划、发出材料计价、是否存在弄虚作假行为

　　（2）产成品出库的成本结转

　　（3）材料销售

　　（4）低值易耗品——采用摊销方式摊入成本

　　3、存货截至期审查

　　检查截止到12月31日所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。

　　抽查决算日前后的购货发票和验收单或入库单，凡是决算日或决算日前购进的货物，应检查其相应采购发票是否在同期人账。对于未收到采购发票的入库存货，是否单独存放并暂估入账。查明材料有无提前入账或延期入账的问题。

　　四、存货跌价准备的审查

　　审查存货跌价准备的真实性、转销的合理性、会计记录的完整性、期末跌价准备余额的正确性和披露的正确性

　　1、取得或编制存货跌价准备及跌价损失明细表

　　复核加计该明细表的正确性，并与报表、总账、明细账核对相符。

　　2、审查存货跌价准备计提合理性——计提依据、方法合理性和一致性

　　3、期后售价的审查

　　抽查部分计提存货跌价准备的项目，检查其决算日后销售价格是否低于存货原始成本。

　　4、对存货跌价准备进行分析性复核

　　审查前后各期存货跌价损失有无异常变动，是否存在利用跌价损失人为调节成本费用的情况。

　　5、核对相关会计科目

　　将存货跌价损失发生额与“存货跌价准备”科目相结合进行核对，检查存货跌价准备和跌价损失的账务处理是否正确。

　　6、审查存货在会计报表中披露的正确性