第四节 统计抽样方法在实质性测试中的具体运用——变量抽样法

　　1.变量抽样法基本原理
　　变量抽样法是一种能够对总体的数量余额做出估计的统计抽样方法，在实质性测试中，审查工作主要涉及数额、余额，即要对总体中的数额、余额是否存在错误，以及错误数额、余额的大小进行定量测试和分析评价，而变量抽样法是直接针对总体中的数额、余额实施抽样，并从样本审查结果推断总体结果，从而对总体进行定量估计，这就为对被审计对象总体数量特征的审查提供了简便而有效的方法。应用变量抽样法，可直接对涉及数额、余额的被审计项目的正确性进行测试，因此被广泛运用于实质性测试之中。

　　2.变量抽样法基本方法
　　①单位均值法――――通过样本的单位平均值估计总体值的一种变量抽样方法。
　　②差异估计法――――通过样本记录值与审计值的差异来推断总体记录值与审计值差异，进而对总体记录值做出评价的变量抽样方法
　　③比率估计法――――通过审计值与样本记录值的比率来推断总体审计值与记录值的比率，进而估计总体审计值并对原记录值的正确性做出评价的变量抽样法。

　　3.变量抽样法的基本步骤
　　(1)根据审计目标确定总体和抽样单位
　　变量抽样法下的总体一般由构成某一账户余额的各单个记录组成，相应地各单个记录则成为适当的抽样单位。
　　(2)确定抽样参数
　　变量抽样的样本量大小受总体容量、预计总体标准差、可容忍误差、预计总体误差及可靠性程度等因素的影响，上述五个因素即为变量抽样的参数。
　　总体中各项目之间差异越大，总体标准差越大;反之亦然。预计的总体标准差越大，则要求的样本量越大。
　　可容忍误差，是审计人员认为抽样结果可以达到审计目标，所愿意接受的审计总体的最大误差。可容忍误差的确定一般以账户重要性水平的初步判断为依据。审计人员确定的重要性水平越大，则确定的可容忍误差也可以越大。
　　可容忍误差与预计总体误差之差称为计划的抽样误差(即计划精确限度)。计划抽样误差越大，所需的样本量越小。由此可知，其他条件不变的情况下，可容忍误差越大，所需的样本量越小;预计总体误差越大，则所需的样本量也越太。
　　可靠性程度对样本量的影响与属性抽样法一样，要求的可靠性程度越高，所需样本量越大。变量抽样中的可靠性程度通过审计风险模型来确定，它与检查风险互为补数，即可靠性程度=1一检查风险。
　　(3)确定样本量
　　根据样本量公式，将抽样参数代入计算得出样本量。
　　(4)选取样本并对样本进行测试，得出各样本的审计值(即经审计确定的正确数值)以及样本审计值的平均值和标准差。
　　(5)评价抽样结果推断总体
　　采用单位均值法时.对抽样结果的评价首先要根据样本平均值与总体容量得出总体的点估计值，然后再根据妄写抽样误差得出总体的区间估计值。