案例分析题七（本题10分）

　　甲公司系从事信息技术开发的国有控股高科技境内上市公司，总股本5000万股。2014年7月22日，为了引进和留住高端技术和管理人才，甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划的有关问题，会议要点如下：

　　（1）目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括来自控股股东单位的董事2人，独立董事4人，其他外部董事1人。董事会成员构成符合实施股票期权激励计划的有关条件。

　　（2）上市公司主要采用两种方式解决股票期权激励计划的股票来源，即向激励对象发行股份和回购公司自己的股份，甲公司可以按照不超过公司已发行股份总额的10%,回购公司股份用于奖励公司员工；在未经公司股东大会特别决议批准的情况下，个人获授的股份总量不得超过公司股份总额的1%。

　　（3）甲公司作为国有控股上市公司，首次授权授予的股票期权数量应控制在公司发行总股本的1%以内。

　　（4）甲公司实行股票期权激励计划时。股票期权授予价格应按照下列价格的平均值确定；股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。

　　（5）甲公司如果实施股票期权激励计划，应按以下原则进行会计处理；在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　逐项判断甲公司资料（1）至（5）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

　　【分析与解释】

　　1.资料（1）存在不当之处。（0.5分）
　　理由：甲公司是国有控股境内上市公司，根据有关规定，公司实施股票期权激励计划，外部董事（含独立董事）应占董事会成员半数以上，该外部董事不包括来自控股股东单位的董事。甲公司实际外部董事5人，不符合股权激励的条件。（1分）

　　2.资料（2）存在不当之处。（0.5分）
　　理由：上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5%用于奖励公司员工。（1.5分）
　　或：上市公司可以回购不超过公司发行在外股份总额的5%用于奖励公司员工。（1.5分）

　　3.资料（3）无不当之处。（1分）

　　4.资料（4）存在不当之处。（0.5分）
　　理由：股票期权授予价格不应低于下列两个价格的较高者：股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价：股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。（2分）

　　5.资料（5）存在不当之处。（0.5分）
　　理由：在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资产公积【或：其他综合收益】。（2.5分）