9【本题20分】甲单位为某省环境保护厅，执行《行政单位会计制度》乙、而单位为甲单位所属事业单位，执行《事业单位会计制度》并计提固定资产折日。按照省财政厅要求，甲、乙、而单位执行中央级行政事业单位部门预算管理、国有资产管理等有关规定。2018年7月，甲单位审计处对本级及所属单位2017年下半年以来预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。8月初，审计处向甲单位主要负责人反馈检查情况。

部分事项如下：

    (1) 2017年年初，甲单位本级经省财政厅批复本年度支出预算为20000万元；2017年6月，甲单位本级经批准调增支出预算数为1000万元。2017年度甲单位本级年终支出执行数为1900万元。2018年1月，甲单位对上年度的本级预算执行情况进行了分析。计算确定的本级预算支出完成率为95%。

    (2)甲单位财务处作为内部控制工作车头部门，按省财政厅要求布置所属单位2017年内部控制报告编报工作。乙、而单位已按规定完成各自的内部控制报告并报至甲单位。2018年3月，甲单位财务处在乙、而单位内部控制报告和本级内部控制报告的基础上，汇总形成本部门内部控制报告，经甲单位主要负责人审批后报连省财政厅。

    (3)为按规定自2019年1月1日起执行政府会计制度，2018年4月甲单位组织本级和所属单位财务人员培训，宴际发生政府会计制度专项培训经费支出15万元。由于年初该专项培训费预算仅为10万元，培训经费有5万元缺口。甲单位财务处将该经费缺口5万元在本年度“内部控制信息系统建设”专项款费的培训费预算项目下列支。

    (4)  2018年4月，乙单位在资产盘点中，发现帐外空气质量检测专用设备台，目前已没有相关凭据且无法评怙，同类或类似资产的市场价格也无法可靠职得。据此，乙单位仅自资产管理处对该专用设备进行了实物登记。

    (5)乙单位经批准对外出租一栋门面房。按照同地殷房屋平均市场租赁价格计算，出租价格应不低于每年150万元。2018年5月，乙单位基本账户开户银行提出以每年120万元的的租赁价格租给用该栋门面房用于网点经营，租期3年。为方便单位和职工办理业务，经领导班子研究决定，乙单位以每年120万元的租赁价格将该栋门面房出租给银行，并与银行签订了租期为3年的租赁协议。

    (6)乙单位为进行环评系统升级改造，采用公开招标方式采购一套型设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准），并于2018年6月与中标供应商签订了总金额为500万元的设备采购合同。为督促供应商认真履约，乙单位使据该项目采购文件，要求供应商以支票形式支付了 60万元的履约保证金。

    (7) 2017年12月，而单位以财政授权支付方式购入批价值4万元的材料，材料已于当月被全部领用，并计入事业支出（基本支出）。2018年1月，而单位发现部分材料存在质量缺陷，即与供应商协商退款。经多次协商，供应商最终同意退回部分贷款。而单位于2018年4月收到退货款1万元，财务部门就此做冲减2018年事业支出（基本支出）处理。

    (8)而单位经批准于2015年5月10日按面值购入3年期国情，该批国情面值为100 万元，票面年利率4.92%，到期一次换本付息。2018年5月10日，该批国情到期，而单位收回本息共计114.76%。据此，而单位增加银行存款和应缴国库款各14.76万元，同时，增加事业基金114.76万元，减少非流动资金基金114.76万元。

    假定不考虑其他因素。

    要求：

    根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制规范等相关规定，分析判断：

    (1)事项(1)中本级预算支出完成率的计算是否正确，  如不正确，指出正确的计算结果。

    (2)事项(2)至(6)的做法或处理是否正确，如不正确，分别说明理由。

    (3)事项(7)中的会计处理是否正确，如不正确，说明理由。

    (4)事项(8)的会计处理是否正确，如不正确，指出正确的会计处理。

    【参考答案】

    (1)事项(1)的计算不正确。

    正确计算：预算支出完成率=19000÷(20000+1000)≈90.48%

  (2)事项(2)的处理正确。

  事项(3)处理不正确。

  理由：项目资金应专款专用。

  事项(4)的处理不正确。

  理由：同类或类似固定资产的市场价格无法可靠职得的，按照名义金额（即1元）入账。

  事项(5)的处理不正确。

  理由：在按照规定程序履行报批手续后，原则上应采取公开招租的形式确定出租的价格，必要时采用评审成者资产评怙的办法确定出租的价格。

    事项(6)的处理不正确。

    理由：履约的保证金不得超过政府采购合同金额的10%。

  (3)事项(7)的处理不正确

  理由：应做增加财政补助结转处理。即将零余额帐户用款额度转入财政补助结转。

  (4)事项(8)的会计处理不正确。

  理由：①增加银行存款114.76万元，减少长期投资100万元，增加其他收入（投资收益）14.76万元，

  ②应增加事业基金100万元，减少非流动资产基金（长期投资）100万元。

  会计分录：

  ①借银行存款                      114.76

    贷：长期投资                     100

    其他收--投资收益               14.76

  ②惜：非流动资产基金          100

             贷事业基金                100