(一)甲公司系增值税一般纳税人，使用值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月5日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，相关资料如下：

资料：2016年6月30日，甲公司尚存在无订单的W商品500件，单位成本为2.1万元/件，市场销售价格为2万元/件，估计销售费用为0.05万元/件。甲公司未曾对w商品计提存货跌价准备。

资料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8万元的销售价格将500件w商品全部销售给乙公司，并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。

资料三：2016年12月31日。甲公司仍未收到乙公司上述贷款，经减值测试，按照应收账款余额的10%计提坏账准备。

资料四:2017年2月1日，因w商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10%的折让，当日，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票．并据此调整原坏账准备的金额。

  假定上进销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。

要求

(1)计算甲公司2016年6月30日对w商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

(2)编制2016年10月15日销售商品并结转成本的会计分录。

(3)计算2016年12月31日甲公司应计提坏账准备的金额，并编制相关分录。

(4)编制2017年2月1日发生销售折让及相关所得税影响的会计分录。

(5)编制2017年2月1日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。

(6)编制2017年2月1日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。

【答案】

(1)w商品成本=500×2.1=1050（万元）；W商品可变现净值=500×（2-0.05）=975（万元)

计提存货跌价准备的金额=1050-975=75（万元）。

    借：资产减值损失  75

    贷：存货跌价准备75

（2）

  借：应收账款    1053

  贷：主营业务收入    900 （1.8× 500）

  应交税费--应交增值税（销项税额）153

  借：主营业务成本          975

  存货跌价准备                   75

  贷：库存商品                   1050

(3)

  借：资产减值损失  105.3

  贷：坏帐准备    105.3

  借：递延所得税资产  26.33

  贷：所得税费用    26.33

(4)

   借：以前年度损益调整--主营业务收入  90

   应交税费--应交增值税（销项税额）  15.3

   贷：应收账款    105.3

  借：应交税费--应交所得税    22.5

  贷：以前年度损益调整--所得税费用  22.5

  (5)

  借：坏帐准备    10.53

  贷：以前年度损益调整--资产减值损失10.53

  借：以前年度损益调整--所得税费用  2.63

  贷：递延所得税资产    2.63

  (6)

以前年度损益调整借方金额=90*-22.5-10.53+2.63=59.6（万元）。

  借：利润分配--未分配利润  59.6

  贷：以前年度损益调整    59.6

  借：盈余公积    5.96

    贷：利润分配--未分配利润  5.96

  （二）甲公司适用的所得税税率为25%。相资料如下：

资料：2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋到预订可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为22年，取得时成本和计税基础一致。

资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。

资料三：2011年l2月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别45500万元和50 000万元。

材料四：2012年12月31日，租期届满．甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计使用寿命20年，在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。

材料五：2016年12月31日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

    假定不考虑所得所得税外的税费及其他因素

要求：

(1)甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

(2)编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

(3)计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异)；并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

(4)计算确定2012年12月31日投瓷性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）：并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

(5)计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异），并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。

(6)编制出售固定资产的会计分录。

【答案】

(1)借：投资性房地产44000

    贷：银行存款  44000

(2)借：投资性房地产1500

    贷：公允价值变动损益1500

(3)2011年12月31日投资性房地产账面价为45500万元，计税基础=44000-2000=42000（万元），应纳税暂时性差异=45500-42000=3500（万元），应确认递延所得税负债=3500×25%=875（万元）。

(4)借：固定资产          50000

    贷：投资性房地产  45500

    公允价值变动损益   4500

(5) 2013年12月31日该写字楼的账面价值=5000-50000/20=47500（万元），计税基础=44000-2000×3=38000（万元），应纳税暂时性差异=47500-38000=9500（万元），递延所得税负债余额=9500× 25%=2375（万元）。

(6)借：固定资产清理  40000

    累计折旧                   10000

    贷：固定资产           50000

    借：银行存款           52000

    贷：固定资产清理   40000

    营业外                       12000