(一)甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。

    2016年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售市场价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18元/台，向其他害户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。

    2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料料的成本为80万元，可用于生产w型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台w型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无w型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1元/台。

    2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备--M材料”账户的贷方余额为5万元。

    假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

  (1)计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

  (2)判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

  (3)判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备，并编制相关会计分录。

【答案】

(1)对于有合同部分，S型机床可变现净值=10×（445-0.18）=448.2（万元），对于无合同部分，S型机床可变现净值=4×(42-0.15)=167.4(万元）。所以，S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6(万元）

(2)5型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。

理由：

对于有合同部分：S型机床成本=44.25×10=442.5(万元），可变现净值448.2万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床发生生减值；对于无合同部分：S型机床成本=44.25×4=177（万元），可变现净值167.4万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分S型机席发生减值，应计提存货跌=177167.4=9.6（万元）。

借：资产减值损失9.6

贷：存货跌价准备9.6

(3)M材料用于生产W机床，所以应先确认W机床是否发生减值，W机床的可变现净

值=10×（12-0.1）=119（万元），成本=80-50=130（万元），W机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。M材料的可变现净值=（12-0.1）10-50=69（万元），M材料成为80 万元，所以存货跌价准备余额=80-69=11（万元），因存货跌价准备--M材料科目贷方余额5万元，所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6（万元).

借：资产减值损失6

贷：存货跌价准备6

（二）甲公司债券投资的相关资料如下

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债券，该债券票面面年利率为4.2%。债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2016年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将债券投资划分为特有至到期投资。

资料二：甲公司在取得乙公司债券时．计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对情券投资的投资收益进行会计处理。

资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元收存银行。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求(“持有至到期投资”科目应写出必要的明细科目)：

(1)编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

(2)计算甲公司2015年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。

(3)编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

(4)计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。

(5)编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。

【答案】

(1)会计分录：

借：持有至到期投资--成本         2000

  --利息调整                                  30

  贷：银行存款                             2030

(2)甲公司2015年应确认的投资收益=2030×3.79%=76.94（万元）

借：应收利息                               84（2000×4.2%)

  贷：投资收益                             76.94

    持有至到期投资--利息调整    7.06

(3)会计分录：

借：银行存款                              74

  贷：应收利                                84

(4) 2016年应确认的投资收益= (2030-7.06)×3.79%=76.67（万元）

借：应收利息                              84

  贷：投资收益                           76.67

    持有至到期投资--利息调整   7.33

(5)借：银行存款                         84

    贷：应收利息                          84

借：银行存款                             2025

  贷：持有至到期投资--成本    2000

   --利息                                       15.61（30-7.06-7.33）

    投资收益                                 9.39