(一) 2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权，但不够成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下

资料：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对一公司实施控制，相关手续已于当日办妥。

资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元。除销售中心也务大楼的公允价值高于账面价值200万元元外，其余各项可辨认资产，负债的公允价值与面价值均相同。

资料三1月1日，_乙公司预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。

资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述贷款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。

资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。

假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。

(2)编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。

(3)分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。

(4)编制甲公司2016年1月1日与合并资产负情表相关的抵销分录。

(5)编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

【答案】

(1)2016年1月1日，甲公司会计分录如下：

  借：长期股权投资          118000

  贷：股本                         1500

    资本公积--股本溢价价16500

（2）

  借：固定资产               2000

  贷：资本公积               2000

(3)

商誉=18000-（18000=2000）×80%=2000（万元）。

少数股东权益= (18000+2000)×20%=4000（万元）。

(4)

  借：股本         5000

  资本公积        5000

  盈余公积        100O

  未分配利润    9000

  商誉                2000

  贷：长期股权投资18000

    少数股东权益      4000

(5)

借：固定资产         2000

  贷：资本公积       2000

借：销售费用        200

贷：固定资产--累计折旧    200

调整后的乙公司净利润=700-200=6800（万元），甲公司确认投资收益=6800×80%=5440（万

借：长期股权投资  5440

  贷：投资收益        5400

借：股本                  5000

    资本公积              5000

    盈余公积              1700

    期末未分配利润  15100

    商誉                      2000

贷：长期股权投资    23440

    少数股东权益        5360

借：投资收益            5440

    少数股东损益        1360

    期处未分配利润    9000

贷：期末未分配利润 15100

提取盈余公积             7000

借：营业收入             800

    贷：营业成本         800

借：营业成本             80

    贷：存货                80

借：应付账款            800

    贷：应收账款        800

借：应收账款--坏账准备16

    贷：资产减值损失       16

（二）甲公司系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，所得税税率为25‰预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：

资料：2012年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为84.15万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。

资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计诤残值为20万元，采用双倍金额递减法计提折旧，所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。

资料三：2015年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。

资料四：2016年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，款项当日收齐并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用1万元（不考虑增值税）。假定不考虑其他因素。

要求：

(1)计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。

(2)分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。

(3)分别计算级公司2014年12月31日该设备的账面价值．计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异），以及相应的延递所得税负情或延递所得税资产的账面余额。

  (4)计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录．

  (5)计算甲公司2016年对该该备应计提的折旧额。

  (6)编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。

  【答案】

 （1）2012年12月31日，甲公司设备备安装完毕并达到预定可使用状态的成本

 =495+5=500（万元）。

借：在建工程    495

    应交税费--应交增值税（进项税额）84.15

  贷：银行存款    579.15

借：在建工程      5

  贷：应付职工薪酬    5

借：固定资产              500

  贷：在建工程            500

(2) 2013年该设备应计提的折旧额=500×2/100=100（万元）；2014年该设备应计提的折旧= (500-100)×2/10=80（万元）。

(3)2014年末设备的账面价值=500-100-80=320（万元）；计税基础=500-48-48=404（万元），因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84（万元），形成延递所得税资产余额=84×25%=21（万元）。

  (4)2015年12月31日，甲公司该设备的账面价值=500-100-80-（500-100-80）×2/10=256（万元），可收回金额为250万元，应计提减值准备=256-250=6（万元）。

借：资产减值损失          6

贷：固定资产减值准备  6

(5)2016年该设备计提的折旧额=250×2/5=100（万元）。

(6)会计分录如下：

    借：固定资产清理    150

    累计折旧                    344

    固定资产减值准备    6

  贷：固定资产             500

  借：固定资产清理     1

  贷：银行存款             1

  借：银行存款

          营业外支出         51

  贷：固定资产清理

    应交税费--应交增值税（销项税额）17