五.综合题

（一）企业为上市公司，2017年财务报表于2018年4月30日对外报出。该企业2018年后期间对2017年财务报表审核时发现如下问题。

   资料一：2017年末，该企业的一批存货已经完工，成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。

    资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10年。企业2017年按照税法年限对其计提了摊销120万元。

    其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余积。

    要求：判断上进事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。

  【参考答案】

 1.资料一，处理不正确。

  理由：同一项存货中有合同部分和无合同部分应该分别考虑计提存货跌价准备，不得相互低 消。

  (1)有合同部分：每件存货可变现净值=51-1=50（万元）、大于单位成本48万元，未发生减值，五需计提存货跌价准备，

  (2)无合同部分：每件存货的可变现净值=47-1=46（万元），小于单位成本48万元，发生减值，需要计提的存货跌价准备=(48-46)*（200-50）=300(万元)。

    综上，需要计提存货跌价准备300万元。

更正分录：

    借：以前年度损益调整--资产减值损失   100

    贷：存货跌价准备    100

    借：递延所得税资产    25

    贷：以前年度损益调整--所得税费用  25

    借：盈余公积                7.5

    利润分配--未分配利润  67.5

    贷：以前年度损益调整  75

 2.资料二，处理不正确。

理由：使用寿命不确定的无形资产在会计上无需计提摊销。

更正分录：

    借：累计摊销                   120

    贷：以前年度损益调整--管理费用      120

    借：以前年度损益调整--所得税费用   30

    贷：递延所得税负债       30

    借：以前年度损益调整    90

    贷：盈余公积                  9

    利润分配--为分配利润    81

（二）甲公司2017年12月31日支付5700万元取得乙公司80%股份，对乙公司形成控制。甲、乙无关联方关系，乙公司当日账面净资产5900万元，当天一项存货公允价值高于账面面价值100万元，净资产的构成为；股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积900万元，未分配利润2000万元。

   2018年6月20日，甲公司出售一项商品给乙公司，售价1200万元，账面价值900万元，乙公司将购入的商品作为固定资产。该固资产的预计使用寿命为5年，预计净残值为0，乙公司对其采用年限平均法计提折旧。购买日评估增值的存货于年底全部对外出售。2018乙公司实际净利润600万元，提取盈余公积60万元，发现现金股利200万元。

    假定不考虑所得税等其他因素影响。

(1)计算2017年12月31日合并报表中应确认商誊和少数股东权益的金额。

(2)编制2017年12月31日合并报表的调整分录和资产负债表的抵消分录。

(3)编制2018年12月31日内部交易抵诮分录及合并报表中调整抵消分录。

【参考答案】

(1)乙公司可辨认净资产的公允价值=5900+100=6000（万元）

    合并商誉=5700-6000*80%%=900（万元）

    少数股东权益=6000*200%=1200（万元）

(2)按照公允价值调整分录：

  借：存货100

  贷：资本公积100

长期股权投资与所有者权益抵消分录：

借：股本           2000

    资本公积       1100

    盈余公积       900

    未分配利润    2000

    商誉               900

    贷：长期股权投资    5700

    少数股东权益          1200

（内部交易的抵消分录)

  借：营业收入            1200

  贷：营业成本            900

    固定资产--原价       300

  借：管理费用( 300/5/2）     30

  贷：固定资产--累计折旧      30

    按照公允价值调整分录：

  借：存货                  100

  贷：资本公积           100

    权益法调整分录：

借：长期股权投资[( 600-100-200）*80%] 240

    贷：投资收益       240

调整后长期股权投资账面价值=5700+240=5940（万元）

长期股权投资于所有者权益抵消分录：

借：股本               2000

    资本公积           1100

    盈余公积 （900+60） 960

    未分配利润(2000+500-200-60) 2240

    商誉                 900

  贷：长期股权投资    5940

    少数股东权益［( 6000+500-200)  *20%。］1260

投资收益与利润分配抵消分录：

借：投资收益［（600-100）*80%］400

    少数股东损益［(600-100)*20%］100

    未分配利润--年初2000

    贷：对所有者（或股东）的分配200

    提取盈余公积60

    未分配利润--年末2240