实践中，从发生频率上看，侵占资产的舞弊行为大多属于员工舞弊，但是从总体损失上看，管理层舞弊还是最主要的。 正如原先微信文章中所描述的，那些实施侵占资产舞弊行为的管理层，通常都属于经营管理层。 在资产侵占的各种形式中，管理层舞弊和员工舞弊的舞弊征兆是一样的，所以曹老师在对舞弊征兆方面进行阐述时，对这两种类型不予以区分。 事实上，管理层和员工在侵占资产舞弊行为上主要的区别通常表现在 造成损失的大小 、 职务授权对舞弊的影响 ，以及 舞弊行为的范围 这几个方面。

一、首先聊一下财务循环中存在的常规舞弊征兆：

第一、 个人的 财务压力 ；

第二、 诸如酗酒、赌博等 恶习 ；

第三、 奢华 的开销或 生活 方式；

第四、 对公司或管理层存在实际的思想上的不满；

第五、 不断增加的压力；

第六、 频繁的 关联方交易 ；

第七、 内部压力，包括为了满足预算所承受的管理压力；

第八、 休假期短及不合理的加班；

第九、 清算账户发生频繁，并且都是挂账很长、数额很大的账户；

第十、 把一笔交易从一个清算账户转到另一个清算账户，以此来避免账龄分析，尤其是为了避免被发现而将金额拆分开来（或者合并）；

第十一、 根据原始凭证或不正常的金额在清算账户中录入一些异常的分录；

第十二、 一直存在大量的存货短缺，或高估存货，有可能存在采购舞弊、未开票的销售舞弊或管理层舞弊；

第十三、 未调节一致的银行存款账户。

二、虚构空壳舞弊征兆

第一、 付款的科目编码不一致，不一致的意思是很明显应该支付给某一事项的却给了其他事项；

第二、 大量款项频繁地支付给了“杂项费用”，文档资料缺失，只针对某个供应商或某一类业务；

第三 、未注册的公司名称或公司名与一些已成立的知名企业很相近；

第四 、不能通过第三方资料核实和确认供应商的存在；

第五、 支付给某个公司大量劳务费，而这些劳务基本上无法核实，尤其是当这些付款严重超出预算时；查找那些向身份难以鉴定的公司的付款或所提供服务可疑和含糊的付款；

第六、 向关联方、合伙人支付的无法核实的商品货款或劳务费，审计的关键是识别关联方；

第七、 对某个供应商的付款程序异于平常，尤其是回避在供应商主文档中设立该供应商的文档；就需要对那些多次付款进行审计，如果公司本应建立该供应商的主文档，可实际上却没有，那么这里就可能存在问题；

第八、 对某个供应商的不正常的待遇；

第九、 某个供应商开来的发票号都是连续性；

第十、 不同的供应商反复使用，同一个人编制了多个供应商的特殊的发票；

第十一、 丢失有关验收方面的文件资料；

第十二、 过高的报废率；

第十三、 多次付款都是同一个地址；

第十四、 供应商的地址跟某个员工的住址一样（ 报销“差旅费”除外 ）；

第十五、 付款支票多次背书；

第十六、 某个供应商的地址被改动，而过后不久，又改回；

第十七、 拆分合同以避免进行公开竞标；

第十八、 大量付款，这里很难查证收款方是否真实；

第十九、 供应商的业务员没有明显的商业目的却频繁地拜访与采购代理商或企业内部采购员。

三、关于案例

关于空壳公司舞弊查什么？怎么查？其实我微信文章里有涉及到过这样的案例。大家感兴趣的话，可以参阅以往微信订阅号里的文章，我在这里不一一举例。其实虚构供应商调查程序不是很难，关键如何从上百家、几千家供应商里头筛查信息，这步很重要，因为审计的资源是有限的，如何 及时 、 快速 、 精准 打击，我想这是做审计人员最关键、最具有挑战性之一。

文章作者曹有明 。