一、汇兑损益
1.外币兑换中由于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值不同而产生的汇兑损益。

2.持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动而产生的汇兑损益。外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益，反之，产生汇兑损失，外币货币性负债则相反。

3.对于筹建期间的汇兑损益,计入长期待摊费用；生产经营期间发生的汇兑损益，计入当期财务费用；对于与购建固定资产等直接相关的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态前发生的（符合资本化条件），计入固定资产成本。

二、主要外币业务的会计处理

例：甲股份有限责任公司（以下简称甲公司）外币业务采用每月月初的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。

该企业2003年12月31日有关科目余额如下（单位：万元）。

账户名称 美元 汇率 人民币
银行存款 1000 8.1 8100
应收账款 5000 8.1 40500
应付账款 2000 8.1 16200

长期借款（工程项目尚未达到预定可使用状态） 1000 8.1 8100
　　该企业2004年1月份发生下列经济业务：（1月1日的汇率为1美元=8.2元人民币）
　　（1）该企业收回客户前欠账款3000万美元存入银行。

　　（2）将1000万美元存款兑换为人民币存款,兑换当日汇率为：买入价1美元=8.2元人民币，卖出价1美元=8.4元人民币，当日市场汇率为1美元=8.3元人民币。

　　（3）用银行存款1500万美元偿还应付账款。

　　（4）用银行存款1000万美元归还长期借款。

　　（5）接受投资者投入的外币资本2000万美元，作为实收资本,合同约定的汇率为1美元=8.35元人民币。收到外币当日的市场汇率为l美元=8.3元人民币，外币已存入银行。

　　2004年1月31日的汇率为1美元=8.35元人民币。

要求：

（1）根据上述经济业务编制会计分录。

（2）计算2004年1月末各账户的汇兑损益和1月份的汇兑损益及其中计入1月份财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。

（3）编制调整损益的相应的会计分录。（答案金额单位用万元表示）

【答案及解析】

（1）编制会计分录

①收回客户前欠账款3000万美元。

　　借：银行存款--美元户 　（3000万美元） 24600
　　　　贷：应收账款--美元户 　（3000万美元） 24600

②将1000万美元存款兑换为人民币存款。

　　企业将美元卖给银行，银行按买入价折算。会计分录为：
　　借：银行存款--人民币户 　　　　8200
　　　　财务费用--汇兑损益 　　　　100
　　　　贷：银行存款--美元户 　（1000万美元） 8300

③用银行存款1500万美元偿还应付账款。　
　
　　借：应付账款--美元户 　（1500万美元） 12300
　　　　贷：银行存款--美元户 　（1500万美元） 12300

④用银行存款1000万美元归还长期借款。

　　借：长期借款--美元户 　（1000万美元） 8200
　　　　贷：银行存款--美元户　　　　 （1000万美元） 8200

⑤接受投资者投入的外币资本2000万美元。

　　借：银行存款--美元户　（2000万美元）16600
　　　　资本公积　　　　　　　　 100
　　　　贷：实收资本 　　　　　　　　16700

（2）计算2004年1月末各账户的汇兑损益

　　银行存款的汇兑收益=（1000＋3000＋2000-1000-1500-1000）×8.35-（8100＋24600＋16600-8300-12300-8200）=2500×8.35-20500= 20875-20500=375（万元）
　　应收账款的汇兑收益=（5000-3000）×8.35-（40500-24600）=16700-15900=800（万元）
　　应付账款的汇兑损失=（2000-1500）×8.35-（16200-12300）=4175-3900=275（万元）
　　财务费用-汇兑损益 375+800-275=900
　　长期借款的汇兑损失=（1000-1000）×8.35-（8100-8200）=100（万元）
　　2003年1月份汇兑收益=375＋800-275-100-100=700元
　　应计入1月份财务费用的汇兑收益=375＋800-275-100=800元

（3）编制调整损益的相应的会计分录

　　借：银行存款 　　　　　　　375
　　　　应收账款 　　　　　　　800
　　　　贷：应付账款 　　　　　　　275
　　　　　　长期借款 　　　　　　　100
　　　　　　财务费用 　　　　　　　800