6.2.2 工作底稿内容可分为永久性部分和流动性部分，前者主要是对未来业务有帮助的、具有持续重要性的信息资料，包括（但不限于）：以前实施业务的结果、反馈信息及跟踪检查结果、组织中其他下级部门提供的审计结果、高级管理层对长期性业务计划的检查结果、管理层的经营报告、长期性合同、业务流程图、历史财务证据、项目控制资料，等等。后者主要是与某特殊业务相关的信息资料，其保存期长短要遵守部门制定的资料保存政策中的有关规定。
　　【例题】下列哪项最完整地描述了工作底稿的适当内容？
　　a.审计目标、程序和结论。
　　b.目的、标准、技术和结论。
　　c.目标、程序、事实、结论和建议。
　　d.审计对象、目的、抽样信息和分析。

　　【答案】c
　　【解析】
　　a.不正确。这个答案不完整，因为它忽略了事实（审计证据）和建议。
　　b.不正确。这个答案不完整，因为它忽略了审计证据和建议。
　　c.正确。这是最完整的选项。
　　d.不正确。这个答案不完整，因为它忽略了审计证据、目标、结论和建议。
　　【例题】每季度向董事会提交一次生产力统计证据。某内部审计师 该 内 容 由 中审 网 校所 属ww w . aud itcn.co m对最近四次报告中的比率及其他统计量进行检查。内部审计师 该 内 容 由 中审 网 校所 属ww w . aud itcn.co m用草稿纸及董事会报告的复印件来验证支持文件的计算准确性，并在工作底稿中写了一个描述工作过程的说明，然后丢弃了草稿纸和董事会报告的复印件。该内部审计师 该 内 容 由 中审 网 校所 属ww w . aud itcn.co m的说明是：已经检查了最近四个季度董事会季度报告中的比率及其他统计量，同时也检查了相应的支持文件，所有证据均显示正确.在这种情况下：
　　a.四个季度不是足够大的样本，不足以形成结论。
　　b.该内部审计师 该 内 容 由 中审 网 校所 属ww w . aud itcn.co m的工作底稿不充分，不利于对其工作进行有效检查。
　　c.内部审计师 该 内 容 由 中审 网 校所 属ww w . aud itcn.co m应该在工作底稿中包括草稿纸。
　　d.内部审计师 该 内 容 由 中审 网 校所 属ww w . aud itcn.co m未考虑董事会报告的信息是否经过有效编制。

　　【答案】b
　　【解析】
　　a.不正确。该题没有说明或暗示使用了抽样。如果四个季度是总体，显然对其进行了100%的检查。
　　b.正确。对复核人员来说，没有季度报告副本，不对计算结果进行独立检查，就不是对审计师 该 内 容 由 中审 网 校所 属ww w . aud itcn.co m的工作进行检查。如果审计师 该 内 容 由 中审 网 校所 属ww w . aud itcn.co m在工作底稿中包括了给董事会的报告，使用对勾符号来解释并明确检查了哪项计算过程，同时描述在计算中对使用的证据作了什么样的处理，则会增加复核人员的复核效率。
　　c.不正确。草稿纸不应该包括在工作底稿中。当这些草稿没有必要保留时，如果工作底稿中包括了草稿，反而会增加检查工作底稿的难度。
　　d.不正确。该题没有说明或暗示审计的目的是评价效益性。
　　【例题】工作底稿应包括：
　　a.检查和评估内部控制系统充分性和有效性的文件记录。
　　b.审计过程中检查的所有原始凭证的复印件。
　　c.审计中检查过的所有程序的复印件。
　　d.在以前对相同领域的审计过程中编制的所有工作底稿。
　
　　【答案】a
　　【解析】
　　a.正确。根据《实务公告）2330—1 i这是审计工作底稿应包含的内容。
　　b.不正确。许多文件经审查后才发现与审计业务目标不相关，这时，就不应该将这些文件包括在工作底稿中。
　　c.不正确。在很多情况下，不需要描述详细的程序来支持审计发现和审计建议。在工作底稿中提到的程序只要充分就可以了。
　　d.不正确。一些以前的工作底稿已经过期了，所以不必全部包括在工作底稿中。但是如果需要，有些可以包括在现在的工作底稿中。
　　【例题】当审计处于计算机系统环境下的某制造企业采购活动时，下列哪一项应包含在工作底稿的永久性档案部分？
　　a.计算机程序文件（附相关细节）的拷贝。
　　b.利用内部审计师 该 内 容 由 中审 网 校所 属ww w . aud itcn.co m编制的程序和检测平台得到的打印输出结果。
　　c.修改后反映了本年度已发生变化的上年度工作底稿。
　　d.关于对每个地点计算机操作进行管理控制的信息。

　　【答案】d
　　【解析】
　　a.不正确。程序文件可能每年都会发生变化，因此，在每次审计期间都需要对其进行重新评价。
　　b.不正确。检测平台可能每年都会发生变化，因此，在每次审计期间都需要对其进行重新评价。
　　c.不正确。上年度工作底稿被修改后，反映的是发生在本年度、与本审计相关的变化后情况。因此，修改后的反映本年度变化的工作底稿不应该包括在永久性档案中。
　　d.正确。工作底稿的永久性档案应该包含对今后工作非常必要的信息资料。有关每个地点计算机操作控制的信息，不会年年发生改变，所以应该包括在工作底稿的永久性档案部份。

6.3 编制和整理工作底稿的方法很多，不同的内部审计业务活动，可以采用不同的方法.

　　6.3.1 首席审计执行官应该负责为各种类型的业务活动制定相应的工作底稿编制政策。标准的文件格式，如统一的调查问卷格式，有助于提高效率和促进内部审计工作的规范化建设。
　　6.3.2 典型的工作底稿编制技术包括：
　　每份业务工作底稿都应该能够为实施的业务提供证据，并且说明工作底稿的内容或目的。
　　每份业务工作底稿都应该有一个标头，包括组织或业务活动的名称、有关该项工作内容或目的的标题或说明。
　　每份工作底稿都应该有内部审计师 该 内 容 由 中审 网 校所 属ww w . aud itcn.co m的签名（或印签）和业务实施日期。
　　每份工作底稿都应该有索引号或参照编号，这有助于复核工作底稿，从底稿中寻找需要的资料，准备后续业务工作，以及编制最终审计报告。索引系统应该简单且留有扩展的余地。



　　表明工作底稿经过证实的符号（记号）应加以注释，并且保持上下统一，以方便复核或阅读工作底稿的人理解。
　　应清楚地标明证据的来源。
　　工作底稿摘要在一些方面也是有帮助的，例如：
　　将审计师 该 内 容 由 中审 网 校所 属ww w . aud itcn.co m的注意力集中在导致一系列事项发生的根本原因上（有时审计师 该 内 容 由 中审 网 校所 属ww w . aud itcn.co m不 能发现准确的原因）。
　　通过将审计发现与审计目标和范围联系在一起，使每段审计工作都得到圆满结束。



　　6.3.3 工作底稿的编制要求如下（有些要求主要针对打印出来的工作底稿）：
　　整齐。对于需要打印的工作底稿，其上面的所有名称和标题都应清楚地打印出来。如果工作底稿显得潦草、不清晰，则降低了其可信度和作为证据的价值。
　　统一。工作底稿所用纸张大小和格式上要统一。装订要整齐，使工作底稿有序、易于修改并可以防止其丢失。
　　容易理解。指不需要其他辅助资料，就可以理解工作底稿内容。例如，口头声明副本和底稿记录内容应该包括审计师 该 内 容 由 中审 网 校所 属ww w . aud itcn.co m的解释性说明以及委托人对这种解释的确认。照片应该附有必要的解释和证明性证据。
　　相关。工作底稿不应该包括那些与既定审计目标无关的材料。清楚明确的目标有助于审计师 该 内 容 由 中审 网 校所 属ww w . aud itcn.co m决定什么是相关的，什么是不相关的。
　　经济。只要可能，避免工作底稿的重复；.复印而不是重新编制委托人的记录；对每份工作底稿进行尽可能多的检查；不要以回答许多问题的方式而要以事实来证明问题；尽可能使用以前审计中形成的工作底稿。
　　完整。不回答不相关的问题；在工作底稿中保留一份清单，列出“要做的事项”；回答上级检查过程中提出的所有问题，并且将答案呈现给上级以便其签署名字和日期；跟踪检查以前审计发现问题的纠正情况，并记录下来。
　　书写简单明了。避免术语以及技术性或神秘的语言，如果需要采用一些听众不能理解的文字，要作出清晰解释；工作底稿内容应简短；任何未参加审计业务的审计师 该 内 容 由 中审 网 校所 属ww w . aud itcn.co m通过阅读工作底稿都应该能够很快进入角色，达到充分理解的程度。
　　逻辑有序。按照相关的审计内容安排相对应的工作底稿，便于参考。