编制审计工作底稿
　　Develop workpapers
　　
　　工作底稿是对审计业务和审计过程的记录，是内部审计师该 内 容由 中 审 网 校所属 ww w. auditcn.c om将在审计过程中所获得的证据资料以及对这些资料的分析结果记录下来而形成的，既包括书面记录等常规形式，也包括电子媒介记录形式。

　　6.1 工作底稿的作用：
　　为审计业务报告提供主要的证据支持；
　　有助于业务计划的制定、业务质量的提高和对业务成果的检查；
　　记录是否实现了审计目标；
　　为第三方检查提供方便；
　　为评价内部审计活动的质量提供依据；
　　为诸如保险索赔、舞弊案件及法律诉讼等情况提供支持证据；
　　有助于内部审计人员的职业发展；
　　证实内部审计部门是否遵守了《标准》；
　　促进异地内部审计工作之间的协调合作，明确审计人员应负的责任。

　　6.1.1 除了上述作用外，编制工作底稿还源于以下原因：
　　作为与第三方复核人员进行沟通的工具，工作底稿为外部审计师该 内 容由 中 审 网 校所属 ww w. auditcn.c om是否使用内部审计师该 内 容由 中 审 网 校所属 ww w. auditcn.c om的业务成果提供了依据。不用说，工作底稿反映了内部审计师该 内 容由 中 审 网 校所属 ww w. auditcn.c om的职业水平和职业声誉。此外，工作底稿也为今后的内部审计工作提供了背景资料。如果当前审计工作得到充分记录，就会使今后的审计工作变得容易，从而提高业务效率和业务质量。
　　它们还为内部审计师该 内 容由 中 审 网 校所属 ww w. auditcn.c om的自我质量评价和业绩检查提供了基础。
　　工作底稿还为内部审计师该 内 容由 中 审 网 校所属 ww w. auditcn.c om与审计业务客户（被审计单位）之间探讨问题提供了支持。全面记录过程可以使内部审计师该 内 容由 中 审 网 校所属 ww w. auditcn.c om熟悉所探讨的问题，从而增强内部审计师该 内 容由 中 审 网 校所属 ww w. auditcn.c om的可信性J审计师该 内 容由 中 审 网 校所属 ww w. auditcn.c om依靠工作底稿来支持最终报告中的结论和建议。为了方便使用工作底稿，审计师该 内 容由 中 审 网 校所属 ww w. auditcn.c om应该在自己手中的最终报告复印件上作出标记，注明所参考工作底稿的页数。

　　工作底稿还有助于记录组织遵循法律法规的情况。

　　6.1.2 内部审计师该 内 容由 中 审 网 校所属 ww w. auditcn.c om对工作底稿应该给予特殊的关注，这样才能依靠它们，并按照监督人员、管理人员、质量检查人员、外部审计师该 内 容由 中 审 网 校所属 ww w. auditcn.c om和法律人士所提出的最高标准来完成所有的业务工作。

　　6.1.3 因为咨询业务的审计范围、审计目标以及一些基本业务方面都与保证业务不同，因此编制咨询业务工作底稿的要求与保证业务是不一样的。但是，内部审计师该 内 容由 中 审 网 校所属 ww w. auditcn.c om在实施咨询业务时，还是有义务遵守《标准》和《职业道德规范》的，也需要编制工作底稿以促进咨询审计目标的实现，支持其审计结果。很多组织都制定既适用保证业务又适用咨询业务的同一套工作底稿编制规定，并且都以一《标准》和《实务公告》为操作指南。



　　【例题】下列哪一项没有描述审计工作底稿的一项职能?
　　a.方便第三方检查。
　　b.在审计的计划、执行和复查中提供帮助。
　　c.为审计报告提供主要的审计证据支持。
　　d.在操作工人的专业发展方面提供帮助。

　　【答案】d
　　【解析】
　　a.不正确。这是审计工作底稿的功能之一。
　　b.不正确。这是审计工作底稿的功能之一。
　　c.不正确。这是审计工作底稿的功能之一。
　　d.正确。根据《实务公告》2330—1，审计工作底稿是为内部审计师该 内 容由 中 审 网 校所属 ww w. auditcn.c om而不是为操作工人的专业发展提供帮助。

　　【例题】一份工作底稿是完整的，当它
　　a.与审计部门的格式要求相符。
　　b.包含了一项审计发现的所有要素。
　　c.是清晰、简洁和准确的。
　　d.满足之所以编制它的审计目的。

　　【答案】d
　　【解析】
　　a.不正确。格式要求只是形式上的，格式相符只能说明满足的仅仅是一些形式上的要求
　　b.不正确。一份工作底稿可能只是和某一审计发现的部分内容有关。
　　c.不正确。清晰、简洁和准确是对工作底稿内容的质量要求，即使工作底稿是不完整的，也能满足这些质量方面的属性。
　　d.正确。编制工作底稿的目的是为审计报告提供主要证据支持，记录审计业务活动，包括获得的信息、进行的分析以及可以支持审计结论和建议的基础资料。只有满足了这些要求，工作底稿才是完整的。　　

　　【例题】审计师该 内 容由 中 审 网 校所属 ww w. auditcn.c om工作底稿的主要目的是
　　a.提供计划和实施审计程序情况的证据。
　　b.作为编制财务报表的一种方法。
　　C.记录内部控制结构中的缺陷和向管理层提出的改进建议。
　　d.遵守专业审计标准。


　　【答案】a
　　【解析】
　　a.正确。审计工作底稿为沟通审计业务情况提供最重要的支持，有助于计划、执行和检查审计业务，记录是否完成了审计业务目标，有助于第三方进行检查，为评价内部审计活动的质量奠定基础，也有助于内部审计师该 内 容由 中 审 网 校所属 ww w. auditcn.c om的职业发展。
　　b.不正确。工作底稿不能提供财务报表编制方法。
　　c.不正确。记录控制缺陷只是工作底稿的一部分内容，不是主要目的。
　　d.不正确。编制适当的工作底稿是《标准》的要求，但不是其存在的主要目的。

6.2 工作底稿包含的内容
　　工作底稿应该包含业务实施过程中完成的所有工作内容，从计划开始，一直到提交最终审计报告。包括纸上的内容，也包括储存在计算机内的内容。按照《标准》的规定，工作底稿的组织、设计和内容将取决于业务的性质和类型。工作底稿应记载下述所有业务过程的各个方面：
　　计划过程
　　风险评估
　　对内部控制系统的健全性和有效性所进行的检查和评价
　　执行的审计程序、取得的资料以及所得出的结论
　　复核
　　报告
　　跟踪检查（后续程序）



　　6.2.1 当前，随着经济和技术的发展，内部审计业务发生了很大变化，工作底稿包含的内容也日趋丰富，包括了多种类型的审计证据，例如照片、曲线图、流程图、新闻报道、各种原始文件、电子文档等。工作底稿的载体也突破原来单一的纸质，可以是磁带、磁盘、软盘、胶片等其他媒介。但是，无论何种形式的工作底稿，其最基本的内容都应该包括：审计目标、业务程序、证据事实以及得出的结论和建议。
　　具体地，工作底稿可包括：
　　计划文件和业务方案
　　控制调查问卷、流程图、核对清单和叙述文字
　　调查记录和备忘录
　　组织机构的系统证据，如组织系统图和岗位说明
　　重要合同和协议的复印件
　　关于经营和财务政策的资料
　　控制系统的评价结果
　　函证和陈述的信件
　　对交易事项、处理过程和账户余额的分析和检查
　　分析性审计程序的结果
　　最终审计报告和管理层的反馈信息
　　业务沟通情况（如果工作底稿记录了得出的审计结论）
　　当首席审计执行官和内部审计人员在重大业务问题的判断上发生分歧时，解决问题办法可以是：将不同观点记录在工作底稿上，以明确责任。