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二、长期股权投资成本法核算

　　1.成本法的适用范围

　　(1)对子公司投资

　　(2)对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资

　　2.成本法核算

　　宣告发放股利时，

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　　　　　收到股利时

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利

　　3、清算性股利核算

　　清算性股利=(投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末至被投资单位累计实现的净损益)×投资企业持股比例

　　上述计算结果如为0或负数，表示不存在清算性股利。

　　当年应冲减初始投资成本的金额=累计清算性股利-投资企业已冲减的初始投资成本

　　上述计算结果如果为负数，表示以前期间多冲减了投资成本，应将其转回。

　　应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金利润-当年应冲减初始投资成本的金额

　　【示例】

　　1、某企业根据发生的有关长期股权投资业务，编制会计分录如下：

　　①2006年1月3日，购入A公司有表决权资本的10%，实际投资成本220 000元。采用成本法进行核算。

　　借：长期股权投资——成本 220 000

　　　　贷：银行存款 220 000

　　②2006年5月3日，A公司宣告分派2005年度的现金股利200 000元。由于属于投资前所获得的股利，因此，应冲减初始投资成本。

　　借：应收股利 20 000

　　　　贷：长期股权投资——成本 20 000

　　③2007年5月3日宣告分派现金股利300 000元。假设A公司2006年实现净利润800 000元;根据公式：

　　累计清算性股利=(200 000+300 000-800 000)×10%=-30 000

　　计算结果为负数，表示不存在累计清算性股利。

　　当年应冲减初始投资成本的金额=0-20 000=-20 000

　　应确认的投资收益=300 000×10%-(-20 000)=50 000

　　借：应收股利 30 000

　　　　长期股权投资——成本 20 000

　　　　贷：投资收益 50 000

　　三、长期股权投资权益法核算

　　1.权益法的适用范围

　　(1)对联营企业投资

　　(2)对合营企业投资

　　2.权益法核算

　　可以在“长期股权投资”科目下，设置“成本”，“损益调整”，“其他权益变动”等明细科目。

　　(1)初始投资成本

　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　(2)享有被投资单位实现的净损益

　　被投资单位发生盈利：

　　借：长期股权投资--损益调整

　　　　贷：投资收益

　　被投资企业的净利润应以其投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。

　　①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

　　②已取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备等对被投资单位净利润的影响。

　　③对投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消。

　　被投资单位发生亏损：

　　借：投资收益

　　　　贷：长期股权投资—损益调整

　　按照以下顺序进行处理：

　　①冲减长期股权投资的账面价值

　　②已对被投资企业净投资的长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期投资的账面价值。(长期性应收项目)

　　③按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

　　④被投资企业以后期间实现盈利的，扣除确认的亏损分担额后，应按照与上述顺序相反的顺序处理。

　　被投资单位宣告分派现金股利：

　　借：应收股利

　　　　贷：长期股权投资—损益调整