二O一四年

全国高级审计师该 内 容 由中审 网校 所 属w w w. a u d itc n. com资格考试
审计理论与审计案例分析试卷

本试卷有两部分，第一部分必答题，第二部分选答题，试卷满分100分。

第一部分 必答题（本题25分）
    一、题目
    试述审计在国家治理中的地位和作用
    二、背景与答题要求
    审计适应国家治理需要而产生，既是国家治理的工具，更是国家治理的重要组成部
分，在促进国家治理体系和治理能力现代化中具有重要作用。
    请按以下层次回答问题：
    （一）审计的内涵和本质
    （二）审计在国家治理中的地位
    （三）审计在促进完善国家治理中发挥作用的路径

第二部分 选答题
       本部分共4道案例题，请任选3道在答题卡指定位置作答。每题25分，满分75分。若作答题目数量超过3道，则以试卷中顺序在前的3道题赋分，第4题不给分。
    案例一（本题25分）
    一、资料
    2014年1月，某审计机关派出审计组，对国有企业M公司法定代表人、董事长黎明2008年至2013年任职期间经济责任履行情况进行审计。有关情况和资料如下：
    1. 2011年9月，M公司为扩大经营范围，拟投资N公司，并进行了可行性研究、尽职调查、资产评估。黎明主持会议研究时，多数参会者认为尽职调查报告已作出了重大风险提示，不同意投资。有人提出N公司控股股东系M公司副总经理刘某之妻，但刘某表态赞成投资，自己并无私利在内。黎明也认为时机、预期目标较好，拍板决定投资并部署立即实施。由于对市场风险未予充分重视，投资未达到预期目标且造成重大损失。审计未发现黎明个人存在以权谋私等问题。
    2．以下为M公司下属全资子公司R公司近三年合并财务报表有关财务指标情况。R公司解释2013年度管理费用降低主要是公司内部挖潜和延长固定资产折旧年限形成。
单位：亿元
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┃ 年份 ┃ 营业收入 ┃ 管理费用 ┃ 利润总额 ┃ 存货余额 ┃
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┃ 2011年 ┃ 16. 29 ┃ 4. 78 ┃ 2. 61 ┃ 2.3 ┃
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┃ 2012年 ┃ 17. 31 ┃ 5. 23 ┃ 2. 87 ┃ 3.5 ┃
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┃ 2013年 ┃ 18. 39 ┃ 3. 94 ┃ 3. 51 ┃ 6.2 ┃
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    3．审计发现，2008年5月，M公司下属全资子公司S公司总经理马某私自将公司资金1000万元，借给其侄子用于收购W公司并正常经营1年后才归还。2012年7月，未经S公司领导班子讨论、未经上级批准、未经评估，马某决定以4700万元收购其侄子持有的W公司股权，审计人员小李认为马某涉嫌挪用资金以及滥用职权为亲属牟利，造成国有资产损失3700万元，建议将其移送司法部门处理。
    4．审计组在对M公司下属T公司审计时，发现其虚列费用套取资金给领导班子成员发放奖金、高尔夫球卡等。在核实过程中，审计人员发现T公司企图连夜转移存有相关记录资料和资金的保险柜以及记录相关资料所用电脑。审计组组长果断签署封存通知书对保险柜和电脑进行了封存，鉴于对方拒绝提供开柜和开机密码，决定先封存10日。
    二、要求
    （一）根据“资料1”，请指出M公司的做法存在哪些问题，并说明理由；根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，黎明应当承担何种责任，并说明理由。
    （二）根据“资料2”，请说明审计人员下一步应对R公司哪些报表项目予以重点关注，并指出应当实施的审计程序。
    （三）根据“资料3”，请指出审计人员小李对马某涉及问题的定性、金额计算和建议是否正确，并说明理由。
    （四）根据“资料4”，请指出审计组组长的做法是否正确，并说明理由。

    案例二（本题25分）
    一、资料
    2014年3月，某省审计厅派出审计组对该省S局2013年度预算执行情况进行审计，小李等审计人员主要负责对“三公经费”（因公临时出国经费、公务用车购置和运行维护费、公务接待费）以及会议费管理使用情况进行审计。有关情况和资料如下：
    1．S局本级2013年因公临时出国费预算为120万元，当年本级决算草案反映的出国费支出为120万元。审计人员将经批准的S局因公出国任务书和预算审批表等与出国费账目进行核对，发现S局4名人员因公出国后，未在S局账内报销出国费用。进一步核实发现，上述4人出国费用15万元是由该局所属单位与大地公司签署合作协议，由大地公司负担。
    2．S局本级一般公务用车编制9辆，实际购置了公务用车16辆。审计发现，S局本级还长期占用其他单位车辆5辆，2013年发生的相关运行维护费用15万元都由这些单位负担。
    3．S局本级2013年公务接待费用预算20万元，决算草案反映的接待费实际支出金额为15万元。延伸S局机关服务中心发现，该中心账面还列支用于S局本级的公务接待费用15万元，其中宴请5次，使用了鱼翅、燕窝等食材。
    4．S局本级2013年12月底在恒通宾馆召开了一次工作研讨会，参会人员40人，会期2天，该局年度会议经费预算中不含该会议预算。王副局长决定，由其兼任总经理（未报有关部门批准）的机关服务中心所属新兴公司承办这次会议并承担所有会议支出6万元（该省此类会议的会议费综合定额标准为450元／人天）。
    5．审计组收到匿名举报信，举报S局多个业务处（室）存在在非定点饭店召开会议，编造会议代表名单、虚列会议费支出，套取资金设立“小金库”等问题。
    二、要求
   （一）根据“资料1”至“资料4”，请指出S局存在的问题（要求列明问题性质和金额）。
   （二）根据“资料5”，审计组决定对s局会议费管理和使用中可能存在的问题进行全面清查。作为审计组组长，请你提出下一步应关注的重点内容和采取的审计措施。
   （三）针对审计发现的问题，请就s局如何加强和改进“三公经费”和会议费管理提出审计建议。

    案例三（本题25分）
    一、资料
    2014年3月，某企业集团审计部派出审计组，对所属A公司2013年度财务收支情况进行审计。有关情况和资料如下：
    1.审计人员在了解和评价A公司内部控制时，发现以下情况：
    (1)A公司董事会成立了审计委员会，规定审计委员会和内部审计机构全权负责公司内部控制的建立和有效实施，以合理保证内部控制目标的实现。
    (2)审计人员审查A公司委托加工业务内部控制时发现：①公司生产部经理负责确定委托加工方、签订委托加工合同和验收委托加工产品。②财务部不参与对外委托加工的过程和相关事宜，仅负责根据委托加工方提供的发票记账、付款。③委托加工产品因质量问题发生退货时，由生产部经理直接批准执行，生产部每季度末编制委托加工产品退货情况表报财务部备案，生产部未设置备查账簿。
    (3)审计人员审查A公司存货管理内部控制时发现：①仓库管理员负责登记存货明细账，对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。②仓库管理员根据年末盘点时发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，直接交给采购经理和销售经理，以分析确定不良存货的可变现净值。③对于需要计提存货跌价准备的不良存货，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。④仓库发运商品出库时，由仓库管理员根据顾客订单，填制一式三联的销货单：第一联代发运单，由运输部门依单配货、包装，随货交顾客；第二联送财务部记账；第三联按顺序连同订单一并留存仓库。
    2．A公司2011年开始建设厂房一处，2013年1月竣工。审计组计划对该建设项目开展全面审计。承担该项目审计的审计人员经分析研究，决定只对该工程建设项目的竣工验收和财务管理情况进行审计。
    3．审计组在审查厂房建设项目过程中，发现如下情况：
    (1)A公司于2012年初购置一辆价值25万元的小轿车，供工程建设管理人员使用，车辆购置费用一次性全部计人工程成本。该轿车预计使用寿命为10年。
    (2) 2012年2月，A公司将10吨自产钢材用于该工程建设项目，并按该批钢材实际成本6万元借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。A公司同期销售记录显示，该品种钢材对外销售的市场售价为8600元／吨。A公司为增值税一般纳税人。
    (3)该厂房于2013年2月投入使用。A公司经相关决策审批程序后，于2013年3月1日将该厂房部分独立房产用于出租，转为投资性房地产，按转换日公允价值1000万元计量。2013年12月31日该房产公允价值为900万元，因其公允价值下跌，A公司提取减值准备100万元，计人资产减值损失。
    (4)截至审计日，A公司尚未对该厂房办理竣工决算，自用厂房部分的工程建设成本6500万元仍在“在建工程”中挂账。
     二、要求
    （一）根据“资料1”，请说明A公司相关内部控制是否存在缺陷，并说明理由。
    （二）根据“资料2”，为实现工程建设项目全面审计的工作目标，请说明审计人员对工程建设项目开展内部审计所确定的内容是否完整。如不完整，应补充哪些审计内容。
    （三）根据“资料3”，请说明相关事项的账务处理是否正确。如不正确，请说明应如何处理。

    案例四（本题25分）
    一、资料
    2014年5月，某审计组对甲公司2013年度财务收支情况进行审计。甲公司为国有控股上市公司，2013年未发生并购、分立和债务重组业务。有关情况和资料如下：
    1．审计组获取了甲公司2012、2013年度财务报表、总账、明细账等会计资料，部分财务数据如下表：
单位：万元
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┃ ┃ 2012年度／年末 ┃ 2013年度／年末 ┃
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┃ 主营业务收入 ┃ 135 000 ┃ 180 000 ┃
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┃ 主营业务成本 ┃ 114 000 ┃ 120 000 ┃
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┃ 销售费用 ┃ 600 ┃ 605 ┃
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┃ 财务费用一利息支出 ┃ 515 ┃ 550 ┃
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┃ ┃ 2012年度／年末 ┃ 2013年度／年末 ┃
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┃ 资本化的利息支出 ┃ 30 ┃ 360 ┃
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┃ 营业利润 ┃ 850 ┃ 930 ┃
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┃ 应收账款账面余额 ┃ 45 000 ┃ 60 500 ┃
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┃ 坏账准备 ┃ 225 ┃ 255 ┃
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┃ 长期借款 ┃ 6 000 ┃ 6 000 ┃
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    审计过程中，审计人员还了解到以下情况：
    (1)在2012年营业利润实现5010增长的基础上，甲公司董事会确定2013年营业利润的增长目标为8%。甲公司管理层实行年薪制，薪酬水平根据经营目标的完成情况上下浮动。
    (2) 2013年甲公司所处行业毛利率的平均水平为15%。
    (3)甲公司于2012年11月与银行签订贷款合同，贷款本金6000万元，年利率6%，期限18个月，专项用于公司一条生产线的改扩建工程，贷款资金于2012年12月1日到账。该工程于2012年12月1日开始施工，因施工企业操作不当发生安全事故于2013年4月停工，经双方协商达成处理意见后，于2013年9月恢复施工。
    (4)甲公司财务报表附注中披露，该公司按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。
    2．针对应收账款年末余额较上年明显增加的情况，审计组组长决定对大额应收账款发函询证。审计组发出询证函12份，收到回函9份，其余3份的函证对象均为海外贸易公司，涉及的应收账款金额占甲公司年末应收账款余额的43%。审计组组长决定不再重新发函，转而采取替代程序。经审查核对有关销货合同和发票后，审计人员认为可以认定相关应收账款余额。
    3．审计人员在审查销售收入时发现，2013年11月，甲公司与乙公司签订了产品购销合同，将成本为8000万元的A产品销售给乙公司，实现销售毛利5000万元，上述销售业务的销售量占A产品当年销售量的30010。甲公司销售给其他公司的A产品毛利率为20%。经了解，甲公司原持有乙公司90%的股权。2012年12月，甲公司与丙公司签订股权转让合同，将所持乙公司股权全部转让给丙公司，但截至审计日甲公司尚未收到股权转让款。甲公司提供了股权转让合同、董事会决议等文件。
    二、要求
   （一）针对“资料l”，假定不考虑其他情况，请指出甲公司可能存在的问题，并简要说明理由。
   （二）针对“资料2”，请指出审计组对应收账款实施的审计程序是否存在不当之处，并说明理由。
   （三）针对“资料3”，请分析指出甲公司可能存在的问题，并说明审计人员应当进一步实施的审计程序。