2017年《高级会计实务》考试大纲

第三章　企业预算管理

【基本要求】

（一）熟悉目标利润规划方法和经营目标确定的要点

（二）熟悉各种预算编制方法的特点和适用条件

（三）了解各种预测技术

（四）了解预算管理的作用和組织体系

（五）了解运营预算和财务预算的编制要点

（六）了解预算分析要点、掌握预算分析方法

（七）了解预其控制的方式，熟悉运营预算和财务预算的控制要点

（八）了解预算调整的原则与程序、熟悉预算控制的原则和内容

（九）了解预算考核指标体系设计的原则、熟悉预算考核的内容和程序

【考试内容】

第一节 预算管理基础

一、预算的特征

预算是企业在战略规划和预测、决策基础上，以数量和金额形式反映的特定期间的具体行动计划。预算反映了企业在特定期间内的资源配置状况和经菅活动的详细安排。

预算的特征包括：预算是以定量方式反映的企业特定期间的行动计划；预算目标必须与企业的年度经营目标相协调；预算是对企业未来经菅活动的安排，是企业的资源配置计划；预算是企业进行绩效评价和考核的重要依据。

二、预算层次与结构

企业首先编制分部（各责任中心）预算。在此基础上，再通过汇总、分析、审核平衡形成企业的总预算（合并预算）。

企业的总预算由运营预算与财务预算组成。运营预算主要描述企业收益的产生，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算以及预计损益表等。财务预算主要描述企业现金的流人与流出以及财务状况，包括现金预算、资本预算、预计的资产负债表和预计的现金流量表等。

三、预算管理的内涵与作用

预算管理是一个持续改进的过程，主要由三个环节构成：预算编制、预算执行与控制、预算考核。预算管理主要有四方面的作用：规划、沟通与协调、监控和绩效评估等。

四、预算管理的组织体系

企业的预算管理组织体系一般分为三个层级：预算管理的决策机构、预算管理组织机构、预算执行单位等。

第二节 预测与年度经营目标

一、预测技术

企业要做好未来的规划工作，正确确定年度的经营目标（如下个年度的销售额等），就必须对未来的经济状况、市场环境、需求变化等进行分析、预测和判断，管理者必须掌握一些定量的预测技术和分析方法。

（一）回归分析

回归分析用于研究一个因变量（y）对另一个或多个解释变量（X或X1,X2,…，Xn）的依赖关系，可以通过后者（在重复抽样中）的已知或设定值，去估计和（或）预测前者的（总体）均值。

回归分析分为双变量回归分析和多元回归分析。在双变量回归分析中，因变量（y）依赖的只有唯一的一个解释变量（X）。在多元回归分析中，包括多个解释变量（X1,X2,…，xn）

（二）时间序列分析

时间序列是一段时间间隔内所记录的一连串变量的数值。

（三）指数平滑法

指数平滑法，实质上是一种加权平均法，是以事先确定的平滑指数（1-α）作为权重进行加权计算。公式如下：

Ft+1=αYt+（1-α）Ft

其中：t一当前期间，Ft+1—第t+1期间的预测值，Yt—第t期间的实际值，Ft—第t期间预测值，α—平滑指数。

（四）学习曲线模型

学习曲线理论（learningcurvetheory）认为当人们从事一项新的任务、过程和活动时，在最初不可能立刻实现效率的最大化。随着任务的不断重复，人们的经验和自信逐渐增加，最终会导致更高效和快速的生产，单位产品生产所用时间会逐渐减少。但不会无休止地减少，学习过程最终会停止，从此效率无法继续提升，停留在一个稳定状态。

学习曲线模型的计算公式为：

y=axb=axlogLR

其中：a为首件产品手工工时；X为到目前为止总产量；LR为学习曲线率

（如80%、90%或75%）；y为累计平均时间。

（五）期望值分析

期望值法针对不同情况分配对应的概率（最可能的，最差的和最好的），推导出结果的预期值。其计算公式如下：

期望值=∑事件结果X结果对应的概率

（六）敏感性分析

敏感性分析是一种假设分析，通过改变某个具体的变量来确定结果对该项变量变动的敏感程度。敏感性分析可以帮助决策者确定哪些变量对最佳方案的影响至关重要，是企业利润预测和规划中经常使用的一种方法。

如果某个变量的微小变化将导致结果发生重大改变，则表明结果对该变量敏感；如果某个变量的显著变化不能导致结果发生重大改变，则表明结果对该变量不敏感。

（七）蒙特卡洛模拟分析

蒙特卡洛模拟是一种将敏感性和输人变量概率相结合的方法，首先必须确定各关键变量的概率分布，根据选出的随机数给每个变量赋值，每个变量确定以后，计算机即可产生一组相应结果，对实际情况进行穷举模拟仿真。

二、目标利润的规划方法

目标利润规划是对企业未来预算期的目标利润进行科学的预测、规划和控制，并掌握其影响因素及变化规律，为管理者提供决策信息的一系列管理活动。

（一）本量利分析法

本量利分析法，也称为盈亏平衡分析法，基于边际成本法，用来研究成本、产销量和利润三者相互关系，通过如下公式和盈亏平衡图来确定目标利润。

目标利润=目标边际贡献-固定成本费用

=预计产品销售量×单位边际贡献-固定成本费用

=预计产品产销量×（单位产品售价-单位产品变动成本）-固定成本费用

（二）比例预算法

比例预算法是通过利润指标与其他相关经济指标的比例关系来确定目标利润的方法。销售利润率、成本利润率、投资报酬率等财务指标均可用于测定企业的目标利润。

（三）利润增长率法

利润增长率法是根据上期实际利润总额和过去连续若干期间的几何平均利润增长率（增长幅度），全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业自标利润的方法。

（四）上加法

上加法是企业根据自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匿算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）的方法。计算公式如下：

企业留存收益=盈余公积金+未分配利润

或=本年新增留存收益+股利分配额

三、确立年度经营目标的要点

企业最高管理层在确定年度经营目标时，需要注意以下几点：与企业的经营战略相一致；进行整体预测；正确选择预测起点；考虑企业经营范围变更、会计政策和会计估计的变更；做好宏观经济分析和行业分析工作；确认计划期内重大事件；分析企业所处发展阶段的特点；确认指标偏离常态的原因，修正预测结果。

第三节 预算编制

一、预算编制方法

（一）定期预算法

定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度或财年）作为预算期间的一种编制预算的方法。

（二）滚动预算法

滚动预算法就是每过去一个期间（半年、一季或一月），便将这一期的预算删除，及时补充下一个期间的预算，以使预算周期始终保持一个固定的期间（一般为12个月）的一种编制预算的方法。

（三）增量预算法

增量预算法是一种最常用的预算方法。它以上一年度的预算为起点，根据銷售额和运营环境的预计变化，自上而下或自下而上地调整上一年度预算中的各个项目。

（四）零基预算法

零基预算法是指在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡

编制费用预算。与增量预算关注于在前期预算的基础上作出变更不同，零基预算关注于每一个预算项目当期成本的合理性。

（五）固定预算法

固定预算法是指定期地按照固定的业务量而编制预算的一种方法。它是根据某一预算期间内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算。

（六）弹性预算法

弹性预算法是和固定预算法相对应的一种方法，即基于弹性的业务量编制预算的一种方法。企业可以假定三种业务量：乐观的业务量、悲观的业务量、基准（最可能实现）的业务量。弹性预算是为了更准确地匹配组织的销售预测。

（七）项目预算法

在轮船、飞机、公路等从事工程建设以及一些提供长期服务的公司中，需要编制项目预算。项目预算的时间框架就是项目的期限，跨年度的项目应按年度分解编制预算。

（八）作业基础预算法

与传统的预算编制按职能部门确定预算编制单位不同，作业基础预算法关注于作业（特别是增值作业）并按作业成本来确定预算编制单位。作业基础预算法更有利于企业加强团队合作、协同作业、提升客户满意度。

二、预算的编制方式

从形成上看，企业预算的编制方式可分为式预算（自上而下）和参与式预算（自下而上），实务中企业的预算编制方式一般都介于完全式预算和完全参与式预算这两个极端之间，是混合式（上下结合）的预算编制方式。

三、预算的编制步骤

企业编制预算时，一般采取"上下结合、分级编制、逐级汇总"的"混合方式进行，具体包括确定目标、编制上报、审查平衡、审议批准等步骤。

四、运营预算的编制

（一）销售预算

编制销售预算的关键是销售预测的准确性。销售预测是企业对下一期间未来销售额的主观预计。企业在进行销售预测时，不仅要考虑到历史的销售趋势，还需要考虑经济状况、产业结构的变化、竞争者的行为、技术的更新、投人品的成本上升、产品定价决策和信用政策、未履行的订单数量以及企业营销策略的改变和潜在客户的增加。

（二）生产预算

在企业的生产和销售业务管理过程中，编制生产预算不仅要以銷售预算为基础，还要结合生产能力和仓库容量等条件，同时应考虑成本费用因素。此外，有些产品的生产或銷售客观上存在着季节性或周期性，需要合理安排生产进度。

（三）直接材料预算

直接材料硕算是预算期产品生产直接耗用原材料及原材料采购的预算。

由于预算的编制是建立在一系列的假设之上的，在编制直接材料预算时一定要考虑技术、工艺革新所带来的材料耗用量的变化。由于原材料采购需要付出现

金，为编制现金预算的需要，直接材料预算还应预计各期原材料采购的现金流出。

（四）直接人工预算

直接人工预算是预算期产品生产直接耗用人工费用的预算。当企业存在不同的产品和生产车间的情况下，应按照产品品种和生产车间分别编制直接人工预算，并汇总形成企业总的直接人工预算。

编制直接人工预算时，要考虑编制基础是否发生变化。随着我国劳动力供应过剩状况的改变以及人口红利的减弱，一般情况下，每小时的人工费用会相应提高。

（五）制造费用预算

制造费用预算是预算期产品生产所需制造费用的预算。当企业存在不同的产品和生产车间的情况下，应按照产品品种和生产车间分别编制制造费用预算，并汇总形成企业总的制造费用预算。

一般将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两类，变动制造费用以生产预算为基础编制；固定制造费用与本期产量没有相关性，必须按照实际情况加以预计。

（六）产品销售成本预算

产品销售成本预算是预算期产品生产成本的预算，是生产顶算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。产品销售成本的主要内容包括产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据，来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用豫算。

（七）期间费用预算（销售费用与管理费用预算）

销售费用顾算是企业预算期有关产品銷售费用的预算。企业在编制销售费用预算时，应按品种、按地区、按用途对往期的銷售费用的效果进行分析，并结合销售预算进行估计。

管理费用预算是企业一般管理费用的预算。在其他因素不变的情况下，随着企业规模扩大，管理效率提高，管理费用占銷售收人的比例会相应下降。企业在估计管理费用金额时，需要充分考虑经营战略的调整和修正，如研发投入的增加、组织架构调整等因素。

（八）预计利润表的编制

预计利润表（亦称预算利润表、利润预算表等），是企业预算期营业利润、利润总额和税后利润的预算。预计利润表是企业的一种综合性预算，是在銷售预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算等基础上汇总编制而成的。

五、财务预算的编制

（一）资本预算

资本预算是关于企业资本性支出的预算，包括固定资产投资预算、无形资产项目开发等。

（二）现金预算

现金预算是企业预算期现金流人流出的时间、金额的预算。现金预算包括营业活动、投资活动和筹资活动的现金流量的预算。

（三）预计资产负债表

预计资产负债表，亦称资产负债表预算，是企业预算期资产、负债和所有者权益的规模及分布的预算。

企业在编制预计资产负债表时，应根据预算期的营运预算、资本预算和财务预算的有关资料汇总、调整编制而成。

企业在编制预计资产负债表时，特别要注意考虑以下三点：（1）规模经济；（2）整体资产；（3）冗余生产能力调整。

第四节 预算控制

一、预算分析

（一）预算分析的流程

预算分析包括的步骤：确定分析对象；确定重要性标准；收集数据；计算差异，分析引起差异的原因；撰写并上报分析报告。

（二）预算分析方法

1.差异分析

差异分析就是计算各预算报表的数据与实际绩效之间的差异，分析引起差异的内外部原因，及时发现和解决预算执行过程中出现的问题和存在的风险，为预

算控制提供目标、方向和重点。

2.对比分析

对比分析是将某项指标与性质相同的指标项进行对比来揭示差异，分析报表中的项目与总体项自之间的关系及其变动情况，探讨产生差异的原因，判断企业预算的执行情况。

对比分析包括实际数与预算数的对比分析、同比分析、环比分析等。

3.对标分析

对标分析是选取行业内标杆企业作为比较标准，通过对标分析，可以了解企业在行业竞争中的地位，明确差距，提出相应的改进措施。

4.结构分析

结构分析是分析实际数结构与预算数结构之间的差异，分析结构变化对预算完成情况的不同影响。

5.趋势分析

趋势分析根据企业连续几个时期的分析资料，确定分析期各有关项自的变动情况和趋势。包括月度趋势分析、季度趋势分析、年度趋势分析等。

6.因素分析

在对比分析中，为细分差异，需要将指标构成分解为几项因素，并对几项因素进行逐一替换分析。

7.排名分析

排名分析是指针对企业内部功能相同或相似的责任单位，选择一些能够反映责任单位运营情况的核心指标（如人均销售收人、人均管理费用等）进行排名，再进一步分析差距的原因，促进排名落后的责任单位加强管理，改善业绩。

8.多维分析

多维分析指对多维形式组织起来的数据进行上卷、下钻、切片、切块、旋转等各种分析操作，使分析者能从多个角度、多个侧面观察数据库中的数据，从而更深入地了解包含在数据中的信息和内涵。

（三）预算分析要点

1.统一分析数据

2.与战略分析、行业分析和相关宏观经济分析相结合

3.改进预算分析方法

4.完善预算评价指标

5.提出有针对性的改进建议

二、预算控制

（一）预算控制的方式

预算控制的方式多种多样，企业可以根据业务特点和管理需要，将不同的方式结合运用，设计并采用个性化的预算控制方式，以达到最好的预算控制效果。

1.当期预算控制和累进预算控制

2.总额控制和单项控制

3.绝对数控制和相对数控制

4.刚性控制与柔性控制

5.预算内审批控制、超预算审批控制和预算外审批控制

6.系统在线控制和手工控制

（二）预算控制的原则

1.加强过程控制

2.突出管理重点

3.刚性控制与柔性控制相结合

4.业务控制与财务控制相结合

三、运营预算的控制

（一）销售现算控制

（二）生产预算控制

（三）产品成本预算控制

（四）费用预算控制

四、财务预算的控制

（一）现金预算控制

（二）资本预算控制

五、预算调整

（一）顾算调整的原则

1.顾算调整必须基于"客观"因素发生"重大"变化

2.预算调整必须有利于企业战略的实现‘

3.按规定程序进行调整

4.调整频率、调整范围要（局部或整体）适当

（二）预算调整程序

顾算调整主要包括分析、申请、审议、批准等主要程序。

第五节 预算考核

一、预算考核的作用

顾算考核具有明确战略导向、强化激励机制、改善业绩评价、提升管理水平等作用。

二、预算考核的原则

预算考核应遵循以下原则：目标性、可控性、动态性、例外性、公平公开、总体优化原则等。

三、预算考核体系

预算考核体系包括以下要素：考核主体、考核对象、考核内容、考核指标体系、考核周期、考核流程等，这些要素都需要在企业的预算考核管理办法中加以规定。

四、预算考核指标体系的优化

企业在年度考核指标体系设计中，应考虑以下几点：（1）考核指标体系应该兼顾财务指标和非财务指标；（2）考核主要指标必须突出战略管理重点；（3）抓住关键业绩指标（KPI）,控制KPI的数量；（4）体现出各责任中心的主要职责等。

五、预算考核的程序

（一）制定预算考核管理办法

（二）确认各责任中心的预算执行结果

（三）编制预算执行情况的分析报告

（四）组织考核、撰写考核报告、发布考核结果

备注：因考试政策、内容不断变化与调整，中审网校提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以部门公布的内容为准！