2【本题10分】甲公司是家智能家用设备制造企业，自2015年起宴施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加法等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2017年10月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析20.7年前三季度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。有关资料如下：

    (1)研究分析2017年前三季度预算执行情况。会议认为，2017年前三季度公司净利润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%）但管理费用指标已接进年度预算目标。会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润、经济增加指标，要确保总量完成年度预算目标，对于管理费用，要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。

    207年前三季度预算执行分析报告摘录如下：①宴现营业收入51.6亿元，为年度预算目标的75.9%；②宴现净利润5.2亿元，为年度预算目标的61.2%，③宴现经济增加值2.5亿元，年度预算目标的58.5%；④发管理费用4.8亿，为年度预算的95.8%其中研究开发费1.5亿元，⑤发生财务费用0.52亿元，其中利息支出0 .5亿元。另据相关资料显示：甲公司考核经济增加值指标时，研究开发费、利息支出均作为会计调整项目，企业所得税税率为25%，前三季度加权平均资本成本为6%

    (2)安排部署2018年度预算编制工作。会议要求：①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境。公司所处行业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策要强调价值创造与长远视角，预算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。②预算目标值要保持先进性与可行性。预计公司2017年宴现营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5%。基于内外部环境的综合判断，2018年预算的营业收入增长率初步定为25%、营业收入净利率为10. 8%。③为确保预算目标的宴现及预算的严肃性，2018年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。

    假定不考虑其他因素。

    要求：

    (1)根据资料(I)，指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。

    (2)根据资料(1)，结合经济增加值法，计算甲公司2017年前三季度的税后净营业利润，以及2017年前三季度的平均资本占用

    (3)根据资料(2)中的第①项，指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法，并说明理由。

    (4)根据资料(2)中的第②项，采用比例预算法确定甲公2018净利润的初步预算目标值。

    (5)根据资料(2)中的第③项，指出是否存在不当之处，并说明理由。

【参考答案】

    (1)根据资料（1），甲公司预算管理专题会议要求中体现了预算控制方式：总额控制和单项控制。

  理由：总额控制是对总量的控制（管理费用），单项控制是对每个预算项部分别加以控制（如管理费用可以细分为差旅费、招待费、办公费等）

    (2)根据资料(1)，甲公司2017年前三季度的税后净营业利润以及2017年前三季度的平均资本占用

    ①税后净营业利润5.2+(1.5+0.5）x (1-25%)=6.7(亿元）

    ②平均资本占用（6.7-2.5）÷6%=70（亿元）

    (3)根据资料(2)中的第①项，最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法是滚动预算法。

    理由：滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业，能够动态反映市场变化，有效指导企业营运。

    (4)2018年净利润初步预算目标值=68×（1+25%）×10.8%=9.18（亿元）

    (5)资料(2)冲的第③项存在不当之处。

  理由：年度预算经批准后，原则上不作调整。企业应在制度中严格明确预算调整的条件、主体、权限和程序等事宜，当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。当出现下列事项时，企业预算很可能需要进行调整：

  A自于国家政策法规发生重大变化，导致预算的编制基础不成互，或导致预算与执行结果产生重大偏差，

  B自于市场环境、经营条件、经营方针发生重大变化，导致预算对宴际经营不再适用，

  C内部组织结构出现重大调整，导致原预算不适用；

  D发生企业合并、分互等行为；

  E出现不可抗力事件，导致预算的执行成为不可能；

  F预算管理委员会认为应该调整的其他事项。