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国际会计职业动态（2020年第7期——新冠肺炎疫情特辑）
中国注册会计师协会国际及港澳台事务部 辑译
近期，国际会计师联合会（IFAC）及其所属各专业委员会陆续发布多份指导文件指出，新冠肺炎疫情将对职业会计师的职业判断能力和职业道德提出更高的要求。
近日，为帮助中小事务所更好地应对包括新冠肺炎疫情在内的诸多挑战，IFAC发布指导文件《转型的行动规划——通向未来的路线图》。该文件指出，为更好地适应未来，中小事务所应在拥抱改变，利用新技术，关注人才管理，不断完善事务所运营模式，加强咨询服务等多个方面做好准备。
该文件强调，面对变幻莫测的外部环境，预测未来发展趋势并据此向客户提供及时、准确的信息和建议已成为中小事务所的一项重要能力。中小事务所的优势在于与中小企业客户有更加紧密的关系，能够更准确地识别客户需求，从而根据不同需求和形势为客户提供相应服务。
此外，文件还强调，虽然大量研究表明，部分基本的会计、审计业务将在未来因人工智能科技发展而被替代，但对从业人员来说，职业判断仍然是事务所服务客户、并为其提供附加价值的核心能力。
（原文链接：https://www.ifac.org/system/files/publications/files/Practice-Transformation-Action-Plan.pdf）
近日，国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）发布《在新冠肺炎疫情下强化对职业道德和独立性考虑的问题解答》，以应对在新冠肺炎疫情下国际会计师职业道德守则（包括国际独立性标准）中职业道德和独立性所面临的挑战和风险。
该出版物的主要内容分为两部分，一是与所有职业会计师相关的主题，包括对职业道德基本原则产生的不利影响、防范措施、外在压力、编制或列报信息、应对违反法律法规行为等；二是与审计人员和其他执业的职业会计师相关的主题，包括收费、为鉴证客户提供非鉴证服务（含提供建议和帮助）、与审计客户长期存在业务关系（含关键审计合伙人轮换）、与治理层的沟通等。
该出版物认为，疫情对事务所及行业相关机构的日常运营都产生了影响，迫使他们采用新的工作方式以适应“新常态”。例如，对规模较小的事务所，因疫情冲击导致的岗位职责变化（如从业人员生病、被裁员等），将给会计、审计人员为客户提供特定业务的服务带来不便。
职业道德守则要求职业会计师具备识别和评价不利影响的能力，在守则的概念框架下，能够高效地运用职业判断技能，同时应对疫情对遵循准则所带来的不利影响。因此，在包括公共卫生在内的诸多危机之中，为客户提供清晰、准确及透明的信息变得更加重要，职业会计师发挥的作用将帮助其客户应对充满不确定性的挑战，做出正确的企业决策，这对职业会计师遵循职业道德提出了更高要求。
近日，为帮助利益相关者应对新冠肺炎疫情，并指导审计人员在执业过程中关注疫情影响带来的问题，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）开设网站——“新冠肺炎疫情期间审计人员指南”，并发布多份指导文件。
其中，IAASB发布的文件《在由新冠肺炎疫情导致的不断变化的环境中对会计估值的审计》，阐释了企业管理层和审计人员在会计估值与相关信息披露方面应当关注的问题。对企业管理层来说，受疫情影响，对未来预期的决策，以及完成会计估值所需信息的获取都变得更加困难，特别是对现金流的影响尤其明显。这些因素不仅影响了企业的商业环境，也会促使企业实施减值测试。对于审计人员来说，在疫情下开展审计业务需要执行更多额外的工作程序，以对企业的风险进行正确评估，这对审计人员的职业判断能力提出了更高要求。
为此，IAASB发布《审计实务提示》，提醒审计人员在执业过程中关注以下事项，包括风险评估程序及相关活动，识别及评估重大错报风险，对已评估的重大错报风险采取的应对措施，审计报告中对疫情影响的提示，以及企业管理层的偏见与舞弊等。
此外，《审计实务提示》提醒审计人员关注的领域还包括：中期报告、审计报告、期后事项，以及持续经营等。
（原文链接：https://www.iaasb.org/focus-areas/guidance-auditors-during-coronavirus-pandemic）
近期，亚太会计师联合会（CAPA）就新冠肺炎疫情的影响在会员中开展问卷调查，并据此发布研究报告《新冠肺炎疫情的影响：会计行业与会计职业组织面临的挑战》。报告讨论了在疫情对全球经济造成严重影响的情况下，会计职业组织面临的挑战，造成的影响及作出的应对，并通过分析进一步明确未来将引发更多变革的发展趋势和机遇等。
从会员反馈的情况来看，亚太地区会计职业组织面临着许多共性问题，其中短期挑战包括对人才的需求，以及需要调整运营模式和加强财务管理等；长期挑战包括需要关注组织可持续发展的能力，并保持与市场及未来会计师发展的相关性等。报告同时指出，会计行业在应对挑战之余还应看到许多新机遇的出现，包括可以采用更加灵活和富有生机的运营模式，加快数字化转型，增加服务创新，加强利益相关方参与度，提升行业价值，以及增加对联合国可持续发展目标的贡献等。
报告还建议，面对挑战和机遇并存的现状，全球、区域性和各国会计职业组织应当更好地发挥其作用，为新常态下会计行业和会计职业组织的持续发展提供有力支持。
近日，英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW）发布审计指南《新冠肺炎疫情：关注持续经营能力》，该指南基于英国财务报告委员会（FRC）于2020年3月发布的审计指南而制定，将有助于管理层披露所需账目，并协助审计人员评估不确定性对审计报告的影响。疫情在全球引起了重大的市场动荡，由于隔离措施，许多企业面临着强制停工和客户需求减少的现状，虽然许多国家承诺通过贷款计划和薪酬补助金向企业提供财政支持，但企业的生存现状仍具有不确定性。审计人员在测试管理层的假设和预测时，需要确保能获得足够、适当的审计证据。
近期，特许公认会计师公会（ACCA）与企业金融网络（CFN）联合举办了圆桌会议，呼吁英国政府为受新冠肺炎疫情影响的中小企业提供更多帮助。ACCA和CFN对2.2万多家中小企业的最新调查结果显示，疫情带给中小企业的压力和焦虑日益加剧。参与问卷调查的会计师中， 71%的受访者表示，他们的中小企业客户在疫情期间感到紧张和焦虑，而两周前这一数据为69% 。
为应对新冠肺炎疫情带来的挑战，帮助英国经济复苏，增强企业应对危机的能力，英国特许管理会计师公会（CIMA）发布了一系列建议，呼吁英国政府集中精力在四个关键领域：一是为企业和消费者提供进行商业活动的信心，主要建议包括暂时降低增值税，削减雇主缴纳的国家保险费用等。二是为企业提供确定性，主要建议包括：政府向企业说明未来两年的营业税规划，暂停实施新商业法规等。三是创造可持续的商业环境，主要建议包括支持英国企业采用综合报告，以及实施英国破产管理实务改革等。四是投资科学技术，提高生产力，促进经济增长，主要建议包括将学徒税[1]改为对所有工人征收学徒和技能税，推动区域投资等。
为缓解新冠肺炎疫情对经济造成的影响，帮助美国中小企业渡过难关，美国注册会计师协会（AICPA）致信国会领导层，呼吁尽快就救济和立法达成共识，切实解决美国民众面对的突出问题。AICPA针对疫情提出了六项解决方案，一是开启薪酬保护计划（PPP）[2]，全额扣除相关业务开支；二是提供信息工具，进一步简化PPP申请程序；三是消除不必要和不公平的税收障碍，简化纳税申报规则；四是降低门槛，允许未取得PPP资格的机构参与该计划；五是为州政府和地方政府提供额外的联邦财政救助；六是制订新冠肺炎疫情防控相关法律法规，保护雇主和雇员的权利。AICPA采取的措施包括开发PPP贷款计算平台、发布相关指南等。
为帮助受新冠肺炎疫情影响的学生会员，美国注册会计师协会（AICPA）宣布向最多25名学生会员和毕业生发放5万美元的困难补助，帮助他们应对困境。符合条件的学生会员必须在获得认证的企业取得全职工作，或注册参加2020-2021年度会计项目并至少完成30课时的学习（其中6课时须为会计课程）。
近日，澳洲会计师公会（CPA Australia）发布《如何从新冠肺炎疫情复苏：给小型企业的提示》。该提示指出，首先，企业必须确认财务状况是否良好或是否拥有现金流等资源，否则应通过多种方式解决，例如追索未偿付款、申请政府补助、出售过期库存和非生产性资产，或延期偿还银行贷款等；其次，企业必须预先评估当前经营方式是否可以持续，以及市场需求变化情况，包括员工工作方式，是否开展在线业务，客户购买方式的变化及客户回头率，疫情后出现的新市场机遇等；再次，企业必须考虑供应链是否面临风险，如供应商是否能按要求供货或原有供货渠道是否已被破坏；最后，企业必须确认新的长期经营目标，制定精准经营战略和规划，创建新经营模式。例如，在疫情后，基于客户群和目标市场，企业可以改造组织架构，出售不相关业务板块，并购关键供应商以降低供应链风险等，从而走出疫情的阴影，恢复运营。
为帮助学生会员更好地应对新冠肺炎疫情带来的影响，印度特许会计师协会（ICAI）近日开通新的门户网站入口，作为其学生会员与企业互动和双向选择的网络平台。该平台通过ICAI的一次网络直播活动发布，吸引了约2.4万名学生会员，平台上发布了具备参加培训资格的学生会员和可获得培训的会员的数量，以及已注册的企业的细节信息，包括所在地区、所属行业和空缺职位等。国际会计师联合会（IFAC）工商业界职业会计师委员会主席、ICAI会长等出席直播发布活动。
斯里兰卡特许会计师协会（CASL）近日引入一系列现代技术服务，主要面向全国约3.7万名学生会员，帮助他们克服新冠肺炎疫情带来的挑战。新服务包括在线注册成为学生会员，提供网络课程帮助学生会员持续更新知识并准备考试等。同时，协会的会计与商学院也为其应用会计学本科生开发了在线讲座课程，以适应疫情下的新要求。
安永会计师事务所网站刊文《新冠肺炎危机管理：十个值得去思考的问题》。文章表示，企业可通过十个问题评估疫情危机管理系统的活力和适用性，即：
1) 发生危机时，将如何确保员工的健康和生产线的安全？
2) 如何确保可持续融资和稳定的现金储备？
3) 是否已协调通讯和工作安排，确保与所有利益相关方的沟通都能保持清晰和透明？
4) 是否设立危机管理团队来管理短期流动性影响，并采取适当的对策？
5) 以何种模型来评估潜在风险并确定发生危机时的应对措施？
6) 是否已考虑过危机将对财务预算和业务计划流程的影响，是否实施预警机制？
7) 当危机对财务产生重大影响时，如何调整业务模型以降低短期和中期成本？
8) 受到干扰的需求将如何影响企业，且如何从危机中恢复？
9) 是否已确认危机造成的供应链及生产风险，以及如何减轻这些风险所带来的影响？
10)现有业务模式是否具有足够抵抗力，可以抵御风险并从危机中恢复过来？
文章指出，新冠肺炎疫情加剧了全球商业及经济动荡，为前景增加不确定性。为此，企业必须在五个方面立即采取行动，制定专业危机管理计划。首先，企业需把员工的健康放在首位，保护员工的最大利益，借此机会引进、管理和留住人才，并与员工及时沟通，共克时艰。其次，企业需与客户沟通此次疫情产生的影响，通过积极沟通与行动减少损失，履行对受影响客户的责任，减轻对品牌声誉的损害。第三，企业需对财务计划进行压力测试，了解疫情对财务绩效的影响并评估影响的持续时间，根据测试结果调整预算及业务计划，包括劳动力、供应商、技术等；同时，企业也需考虑总体运营成本，减少所有不必要的开支。第四，如疫情严重影响供应链，导致生产中断，则企业需与供应商保持定期联系，了解商品和服务交付能力并制定应对方案；必要时可以通过数字化生态系统和市场网络重塑供应链，进而复工复产。第五，针对不可抗力引发的风险，企业需开展合同风险评估并确定预防措施，以应对因经济影响或供应链中断而引起的客户与供应商之间的合同纠纷。
（原文链接：https://www.ey.com/zh_cn/covid-19/covid-19-crisis-management-essential-ten-better-questions-to-ask）
普华永道会计师事务所发布《2020年第一季度中国上市银行业绩分析》，指出因新冠肺炎疫情，国内外经济受到巨大冲击。从营业收入、净利润、资产质量、资本充足率等指标来看，中国银行业面临较大的发展压力。在未来一段时期，虽然中国复工复产基本到位，“新基建”投资项目逐步落实，但考虑到全球疫情的不确定性、全球经济衰退和逆全球化趋势等因素，经济全面复苏仍然面临挑战。因此，中国银行业必须与实体经济共同应对困难经济局势，特别需要在以下领域做好应对预案：疫情导致的经济周期对于银行资产质量和盈利能力的影响，在“强监管”环境下如何严守合规底线，如何防范交叉金融风险，如何在后疫情时代在经营管理活动中做出客观判断和科学决策，以及如何应对新技术对银行业的冲击。
致同会计师事务所发布《2020亚洲私募股权投资洞察》，指出由于经济前景和地缘政治不确定性持续上升，以及全球经济增长放缓等因素，亚洲私募股权行业在2020年应审慎应对。
报告认为，新冠肺炎疫情对中国和全球经济造成严重影响。但中国政府采取开放政策欢迎外资，允许外资控股或外资独资企业在更多领域开展业务，这使中国市场仍具备一定的投资潜力，特别是新经济企业和医疗保健行业面临巨大的机遇。中国政府在疫情下采取的居家隔离措施为新经济企业，包括在线医疗咨询、在线娱乐、在线超市购物及在线教育等服务供应商提供了难得的机会；而民众因疫情对医疗保健服务和药品的需求激增，刺激了新兴医疗保健行业的增长，生物科技成为医疗保健行业中的重要板块。私募股权企业可在上述领域发掘机会。
从经济领域来看，科技板块仍是最受私募市场欢迎的行业。疫情使新技术的重要性日益提高，并对无数行业产生影响。不断变化的创新和科技需求使收购科技企业成为并购策略中的绝佳选择，从而吸引私募股权基金（尤其是亚洲国家私募股权基金）的兴趣。而中国经济转型产生的新投资机遇使科技板块仍成为最受亚洲收购基金追捧的行业。
尽管中美贸易摩擦仍在持续，且中国市场银根收紧导致募资活动日益困难，但投资者仍对中国市场充满信心，预计国内市场将会持续增长。致同建议私募基金审慎选择其投资组合，加强风险管理机制，从而在全球经济不确定性加剧的情况下提高投资回报。”
（原文链接：https://www.grantthornton.cn/insights/1148.html）
[1]2016年2月，英国商业、创新与技能部（BIS）在其公布的2015-2020年部门工作规划中提出要征收学徒税（apprenticeship levy），即向所有年薪超过300万英镑的英国雇主按年度工资总额的0.5%缴纳学徒税，用于支付学徒培训和评估费用。征收学徒税将增加学徒制经费，调动雇主的积极性，满足社会经济发展对人才的需求。学徒税政策于2017年4月在英国正式实施。
[2]美国国会于2020年4月通过了金额为2万亿美元的新型冠状病毒肺炎疫情救助计划，其中包括3,490亿美元的贷款项目：薪酬保护计划（Paycheck Protection Program）。为在疫情期间坚持发放薪酬的小型企业提供8周的现金流援助，雇主可以申请不超过其平均月支出2.5倍的费用，贷款最高限额为1,000万美元。
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